Решение по делу № 3А-2109/2024 от 03.06.2025 | Самарский областной суд (Самарская область)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

20.05.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хлыстовой Е.В.,

при секретаре Багирове А.И.,

с участием прокурора Камина А.В.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-64/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 (далее также – административный истец) обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Самарской области, в котором просит признать недействующими со дня принятия:

1) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 № 1647, в части включения в него под пунктом № 23397 нежилого помещения с кадастровым номером №;

2) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608 в части включения в него под пунктом № 25080 нежилого помещения с кадастровым номером №;

3) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 в части включения в него под пунктом № 26479 нежилого помещения с кадастровым номером №;

4) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него под пунктом № 24521 нежилого помещения с кадастровым номером №;

5) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 2111 нежилого помещения с кадастровым номером №;

6) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 2069 нежилого помещения с кадастровым номером №;

7) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 2021 нежилого помещения с кадастровым номером №.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что является собственником вышеуказанного объекта недвижимости. Объект недвижимости не подпадает под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Необоснованное включение объекта в Перечни нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в административном иске, просил требования удовлетворить.

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение нежилого помещения в Перечни обусловлено тем, что оно находится на первом этаже многоквартирного жилого дома, где располагаются офисы, торговые объекты, объекты бытового обслуживания.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части включения объекта в Перечни на 2018, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г., суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса,

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД "Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 18.10.2017 N 1647, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год; опубликован на официальном сайте Министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru, а также в печатном издании "Волжская коммуна" N 281 (30176) 31.10.2017; N 283 (30178) 01.11.2017, N 285 (30180) 02.11.2017; N 297 (30192) 16.11.2017;

- от 29.10.2018 N 1608, которым утвержден Перечень объектов на 2019 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области www.pravo.samregion.ru, 16.11.2018 и в печатном издании "Волжская коммуна", N 308 (30543) 20.11.2018;

- от 07.10.2019 N 2201, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2020 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 18.10.2019, и печатном издании "Волжская коммуна", N 158 (30741) 23.10.2019;

-от 19.10.2020 N 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2021 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, «Волжская коммуна», № 171(30955), 21.10.2020;

- от 22.10.2021 № 2233, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год; опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021;

- от 08.11.2022 № 2077, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022;

- от 03.11.2023 N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Оспариваемые приказы изданы в установленном законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы.

По мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

Административный истец в юридически значимый период являлась собственником указанного нежилого помещения, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Административный истец, как собственник нежилого помещения, является плательщиком налога на имущество, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта недвижимости, соответственно, вправе оспорить нормативные правовые акты – Приказы Министерства имущественных отношений Самарской области, которыми объект капитального строительства включен в Перечни на 2018-2024 г.г.

Согласно выписке из ЕГРН на объект недвижимости с кадастровым номером №, он имеет наименование: «нежилое помещение», назначение - «нежилое», этаж 0, площадь 109,1 кв.м, местоположение: Самарская область, г. Самара, р-н Октябрьский, ул. Советской Армии, д. 253, виды разрешенного использования отсутствуют.

Помещение находится в многоквартирном жилом доме с кадастровым номером 63:01:0639001:391, который, согласно выписке из ЕГРН, имеет наименование: «жилой дом».

Многоквартирный жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0638001:7, с видом разрешенного использования: «Для строительства жилого дома со встроенными нежилыми помещениями и трансформаторной подстанции».

Из технического паспорта от 05.09.2005 усматривается, что помещение имеет площадь 109,1 кв.м., наименование помещений: кабинеты, подсобное, сан.узлы, коридор, процедурная, перевязочная, комната персонала.

Из пояснений представителя административного истца, лицензии на осуществление медицинской деятельности от 14.02.2020, следует, что в нежилом помещении, начиная с даты получения лицензии, располагается и осуществляет деятельность медицинская клиника ООО «Посольство красоты», основным видом деятельности которого является «86.90 Деятельность в области медицины прочая». Учредителем и директором данной организации согласно выписке из ЕГРЮЛ с 20.08.2024 является ФИО3 (дочь административного истца).

Стороной административного истца отрицалось осуществление какой-либо предпринимательской деятельности ООО «Посольство красоты» в период с 2017 года до даты получения юридическим лицом лицензии на осуществление предпринимательской деятельности, указывалось на осуществление ремонта помещения, а ведение страницы в сети «ВКонтакте» в период с 2018 по 2020 г.г. от лица ООО «Посольство красоты» объяснялось изучением спроса на услуги со стороны клиентов.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22.06.2009 N 10-П, от 24.03.2017 N 9-П и от 02.07.2020 N 32-П; Определения от 27.10.2015 N 2428-О, от 08.11.2018 N 2796-О, от 0.07.2019 N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения. Дискреция, принадлежащая государству в установлении и прекращении налоговых обязанностей, тем не менее, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения. В то же время налоговый закон в его экономических основаниях может быть ориентирован на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельств хозяйственной деятельности, не исключая разрешенного использования земельных участков.

Наименование нежилого помещения, его технические характеристики, содержащиеся в технической документации, в совокупности с наименованием объекта и его фактическим использованием по состоянию на даты утверждения Перечней на 2018 года (18.10.2017), 2021 год, 2022 год, 2023 год, 2024 год не предполагают безусловное размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, назначение спорного помещение не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для решения вопроса об отнесении рассматриваемого объекта недвижимости к объектам, перечисленным в статье 378.2 НК РФ, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Осмотр нежилого здания на момент формирования и утверждения вышеуказанных оспариваемых Перечней на 2018, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г. Министерством имущественных отношений Самарской области не проводился.

Таким образом, на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней на 2018, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г. отсутствовали предусмотренные Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (утверж. Постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402) документы об использовании рассматриваемого помещения в целях ст. 378.2 НК РФ.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч. 9 ст. 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения рассматриваемого помещения в Перечни на 2018, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г.

Исходя из представленных документов, судом не установлено ни по сведениям ЕГРН, ни по технической документации, что рассматриваемое помещение предназначено и используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ.

Суд не соглашается с позицией административного ответчика об отнесении рассматриваемого объекта недвижимости к офисам, торговым объектам, объектам общественного питания и бытового обслуживания в целях ст.378.2 НК РФ, поскольку судом установлено, что рассматриваемое помещение с кадастровым номером № используется и использовалось, начиная с 14.02.2020 в лицензируемой медицинской деятельности по медицинскому массажу, сестринскому делу, сестринскому делу в косметологии, косметологии, организации здравоохранения и общественному здоровью, стоматологии общей практики, что не соотносится с целями использования, поименованным в статье 378.2 НК РФ.

Судом установлено, что, начиная с 14.02.2020 года, ООО «Посольство красоты», помимо медицинских услуг, поименованных в лицензии № ЛО-63-01-0054455 от 14.02.2020, в помещении с кадастровым номером №, предоставляло услуги, которые согласно Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р, относятся к бытовым услугам.

Так, согласно вышеуказанному Классификатору к бытовым услугам относятся, в том числе:

- услуги по косметическим маскам по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (96.02.13.11),

- услуги по гигиеническому массажу лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (96.02.13.11),

- услуги по косметическому комплексному уходу за кожей лица и шеи (96.02.13.11),

- услуги по косметическому татуажу, пирсингу (96.02.13.11),

- гигиеническая чистка лица (96.02.13.11),

- услуги косметические прочие

Эта группировка включает:

- услуги, связанные с личной гигиеной, уходом за телом, удалением волос (депиляцией);

- услуги, связанные с применением ультрафиолетовых и инфракрасных лучей, и прочие услуги, связанные с гигиеной (96.02.19),

- услуги по СПА-уходу по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (96.02.19.11),

- услуги по косметическому комплексному уходу за кожей тела, удалению волос с помощью косметических средств (96.02.19.112).

Так, судом установлено, что исходя из прайс-листов на услуги ООО «Посольство красоты» от 01.02.2022, 02.05.2024, записей в группе ООО «Посольство красоты» в «ВКонтакте», пояснениям директора ООО ФИО3, косметолога ООО ФИО4 Общество предоставляются услуги, относящиеся к бытовым: лазерное удаление татуировки, удаление перманентный макияж, LPG лица, термоодеяло и обертывания, уходы для лица (уход от пигментых пятен, уход на лифтинг, уход анти-акне).

Вместе с тем, как следует из пояснений стороны административного истца, и не оспорено стороной ответчика, данные процедуры производятся в косметологическом кабинете № 7 площадью 11,9 кв.м., составляющим 10,9 % от общей площади помещения (109,1 кв.м).

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемое помещение и здание многоквартирного дома, в котором оно находится, не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, принадлежащий административному истцу объект недвижимости не подлежал включению в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г.

При таких обстоятельствах, учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о том, что оснований для включения спорного нежилого помещения в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества не имелось.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечни произведено в целях налогообложения на 2018-2024 годы. Несмотря на истечение срока действия части оспариваемых Перечней, данные нормативные правовые акты продолжают затрагивать права административного истца, поскольку, как уже указывалось выше, сохраняется возможность перерасчета уплаченных налогов на имущество, а также взыскания недоимки налоговым органом.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание их отдельных положений не действующими с момента принятия нормативных правовых актов, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Вместе с тем, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2 об исключении нежилого помещения с кадастровым номером № из Перечней на 2019, 2020 г.г. по следующим основаниям.

Так, обращаясь в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими со дня принятия Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608, Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 в части включения в них нежилого помещения с кадастровым номером №, стороной административного истца заявлено, что фактически на дату формирования данных Перечней помещение не использовалось для целей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, к данным пояснениям суд относится критически, полагая данные обстоятельства не соответствующими действительности.

Исходя из пояснений представителя административного истца ФИО1, директора ООО «Посольство красоты» ФИО3 после покупки помещения в 2017 году и до даты получения Обществом лицензии на оказание медицинских услуг 14.02.2020 года, нежилое помещение с кадастровым номером № фактически не использовалось, в нем проводился ремонт, вместе с тем, каких-либо доказательств проведения ремонта на даты формирования Перечней за 2019, 2020 г.г. стороной истца не представлено, в том числе договоров подряда на проведение работ, чеков на приобретенные строительные материалы, актов выполненных работ, иных доказательств.

При этом, в ходе судебного заседания изучена информация, размещенная в открытом доступе для неограниченного круга лиц в социальной сети «ВКонтакте» директором ООО «Посольство красоты» ФИО3 (Т.2, л.д. 5-201), из которой следует, что датой начала осуществления фактической деятельности ООО «Посольство красоты» (<...>) является 22.01.2018 года (Т.2, л.д. 185).

Так, 22.01.2018 года директором ООО «Посольство красоты» ФИО3 размещен фотоматериал с изображением отремонтированного внутреннего помещения с кадастровым номером №, директора ООО «Посольство красоты» ФИО3 и изложением ее опыта работы в сфере косметологии и стоматологии с 2008 года, а также телефона для записи в ООО «Посольство красоты» (<...>) по тел. <***>.

Аналогично, 17.08.2018 года директором ООО «Посольство красоты» ФИО3 размещен фотоматериал с изображением отремонтированного внутреннего помещения с кадастровым номером №, в котором косметологом ООО «Посольство красоты» ФИО4 осуществлен прием клиента.

При этом, размещенные информации содержали перечень предоставляемых услуг Обществом, а именно: перманентный макияж, депиляция, шугаринг, депиляция воском, чистка лица, лифтинг, контурная пластика, татуаж бровей, ботекс, косметология, лечение зубов, установка композитных виниров и др.

Далее, после 22.01.2018 года, на странице ООО «Посольство красоты» систематически директором Общества ФИО3 размещалась информация о свободных местах на процедуры, описании, стоимости процедур (даты размещения – 04.03.2018, 05.03.2018 (2 шт.), 24.04.2018 (2 шт.), 17.08.2018, 19.08.2018, 20.02.2019, 02.04.2019, 22.12.2019 и т.д.), отзывах клиентов ООО, которым были оказаны услуги.

В судебном заседании директор ООО «Посольство красоты» ФИО3 не оспаривала личное ведение данной страницы Общества в сети «ВКонтакте», однако указывала, что услуги фактически не предоставлялись, а ведение страницы в сети «ВКонтакте» в период с 2018 по 2020 г.г. от лица ООО «Посольство красоты» объяснялось изучением спроса на услуги со стороны клиентов.

Суд критически относится к пояснению директора ООО «Посольство красоты» ФИО3 о том, что Обществом не предоставлялись услуги на даты формирования Перечней на 2019, 2020 г.г., поскольку суть размещенной в сети «ВКонтакте» информации не относится к изложению списка и характеристик будущих услуг, которые ООО «Посольство красоты» планирует предоставлять после получения лицензии, а однозначно указывает на фактическое предоставление данных услуг Обществом в конкретное время 04.03.2018, 05.03.2018, 24.04.2018 17.08.2018, 19.08.2018, 20.02.2019, 02.04.2019, 22.12.2019 и т.д., указывая на наличие свободного времени у сотрудников ООО для предоставления услуг в конкретные даты 2018, 2019 г.г.

Более того, позиция административного истца о неосуществлении деятельности ООО «Посольство красоты» в нежилом помещении с кадастровым номером № опровергается и иными материалами дела, истребованными судом.

Так, исходя из представленных УФНС России по Самарской области сведений (т.3, л.д. 148) ООО «Посольством красоты» в налоговый орган подавались сведения по количеству физических лиц (работников ООО), получивших доход:

- 2019 год – 3 лица;

- 2020 год – 3 лица;

- 2021 год – 4 лица;

- 2022 год – 4 лица;

- 2023 год – 3 лица;

- 9 месяцев 2024 года – 4 лица.

Вышеуказанные сведения, а именно осуществление трудовой деятельности сотрудниками ООО «Посольство красоты» в 2019, 2020 г.г. (т.е. до получения Обществом лицензии) с условием получения ими дохода в суммах, указанных в информации УФНС России по Самарской области, подтверждают факт оказания услуг работающими в ООО «Посольство красоты» сотрудниками на даты формирования Перечней на 2019, 2020 г.г. и опровергает представленные директором ООО «Посольство красоты» сведения о нахождении в указанный период работников Общества в отпуске без сохранения заработной платы.

Как ранее указывалось, согласно Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р, к бытовым услугам относятся, в том числе:

- услуги по косметическим маскам по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (96.02.13.11),

- услуги по косметическому комплексному уходу за кожей лица и шеи (96.02.13.11),

- услуги по косметическому татуажу, пирсингу (96.02.13.11),

- гигиеническая чистка лица (96.02.13.11),

- услуги косметические прочие

Эта группировка включает:

- услуги, связанные с личной гигиеной, уходом за телом, удалением волос (депиляцией);

Предоставляемые ООО «Посольство красоты» в нежилом помещении с кадастровым номером № по адресу: <...>, услуги в период с января 2018 год по 14.02.2020, а именно: перманентный макияж, депиляция, шугаринг, депиляция воском, чистка лица, лифтинг, контурная пластика, татуаж бровей, ботекс, косметология и др. относятся к бытовым услугам.

Доказательств того, что вышеуказанный Перечень услуг ООО «Посольство красоты» в период с января 2018 год по 14.02.2020 (до получении Обществом лицензии) осуществлялось в каком-либо помещении, занимающим менее 20 % от общей площади помещения, стороной истца не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу о предоставлении ООО «Посольство красоты» бытовых услуг на площади 109,1 кв.м. по адресу: <...> и, следовательно, об обоснованности включения нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <...>, в Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019, 2020 г.г.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия:

2) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него под пунктом № 24521 нежилого помещения с кадастровым номером №;

3) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 2111 нежилого помещения с кадастровым номером №;

4) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 2069 нежилого помещения с кадастровым номером №;

5) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 2021 нежилого помещения с кадастровым номером №.

В остальной части административные исковые требования ФИО2 об оспаривании нормативных правовых актов в части отказать.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна», на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 03.06.2025.

Судья (подпись) Е.В. Хлыстова

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья:

Секретарь: