Судья: Шутьева Л.В. Дело <данные изъяты>а-19755/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:
председательствующего Редченко Е.В.,
судей Киселёва И.И., Вердияна Г.В.,
при помощнике судьи Харламове К.О.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 24 июля 2023 года апелляционную жалобу ФИО1 на решение Ступинского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> по делу по административному исковому заявлению МИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени,
заслушав доклад судьи Редченко Е.В.,
объяснения ФИО1,
установила:
МИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 и (с учетом уточнения требований в ходе рассмотрения дела) просила взыскать:
- налог, на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ: налог за 2020 год в размере 16 900,00 рублей, а именно: в размере 4 550,00 рублей по сроку уплаты не позднее <данные изъяты>, в размере 3 250,00 рублей по сроку уплаты не позднее <данные изъяты>, в размере 5 200,00 рублей по сроку уплаты не позднее <данные изъяты>, в размере 3 900,00 рублей по сроку уплаты не позднее <данные изъяты>, пени за неполную/несвоевременную уплату налога в размере 7 980,45 рублей, а именно: за 2020 года в размере 216,89 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> в размере 64,35 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты>, за 2014 года в размере 1 053,75, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2020 год в размере 112,39 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2017 год в размере 3 202,32 рублей, начисленная за период <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2018 год размере 1 312,73 рубля, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2017 год в размере 1221,06 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год.
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: налог за 2020 год в размере 59 314,00 рублей по сроку уплаты не позднее <данные изъяты>, пения за неполную/несвоевременную уплату налога за 2020 год, в размере 1373,12 рублей, а именно: р размере 978,68 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> в размере 394,44 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год.
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с <данные изъяты>: пени за не своевременную уплату налога в размере 2 244,64 рубля, а именно за 2017 год в размере 430,23 рубля, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты>, за 2018 год в размере 471,79 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2019 год в размере 556,10 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2020 год в размере 430,23 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год.
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимки и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды начиная с <данные изъяты>): пени за не своевременную уплату налога, в размере 9 782,01 рублей, а именно: за 2017 год в размере 4009, 59 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты>, за 2018 год в размере 1 729,48 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2019 год в размере 2 371,32 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2020 год в размере 1 656,73 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год.
- налог на имущество физических лиц взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: пеня за несвоевременную уплату налога в размере 35,75 рублей, а именно: за 2018 год в размере 21,25 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год, за 2019 год в размере 14,50 рублей, начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год.
Всего на общую сумму 97 235,53 рублей.
В обоснование требований указывалось, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката <данные изъяты> и является плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.
В установленный законом срок сумму налога, равно как и страховые взносы, не оплатил.
Налоговым органом выставлялось в адрес административного ответчика требование на спорные недоимки. Ввиду неуплаты задолженности налоговый орган обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа, а после его отмены – в суд с административным иском.
Решением Ступинского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> требования удовлетворены в полном объеме, а также взыскана государственная пошлина в размере 3 117,06 рублей.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит об отмене решения суда лишь в части взыскания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год, не удержанный налоговым агентом АО «Тинькофф Банк», в размере 59 314 рублей и соответствующих пени.
Проверив материалы дела применительно к обжалуемой части решения суда, выслушав объяснения явившегося лица, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В оспариваемой части из материалов дела усматривается, что в 2020 году ФИО1 в АО «Тиньков Банк» был получен доход, облагаемый по ставке 35% в размере 1 600,49 рублей (код дохода 3023), с которого налоговым агентом удержан налог в размере 559 рублей; доход, облагаемый по ставке 13 % (код дохода 1010, 1530, 4800, 1537, 1539) в размере 19 742 166,93, по которому предоставлены вычеты, удержан налог в размере 84 662 рубля, при этом налоговым агентом не был удержан налог в размере 53 359 рублей, что следует из справок АО «Тинькофф банк» от <данные изъяты> №<данные изъяты>, 756644, представленных в налоговый орган.
Налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 53 359 рублей взыскан с ФИО1 в рамках административного дела <данные изъяты>а-2954/2022 (решение Ступинского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты>).
При этом <данные изъяты> ФИО1 подал в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой также повторно (наряду с налоговым агентом) задекларировал в числе прочих, доходы в АО «Тинькофф банк», удержанные суммы налога, в связи с чем согласно декларации неуплаченная сумма налога была указана в размере 59 314 рублей.
Данный налог не уплачен.
ФИО1 посредством почтовой связи направлено требование и <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> год об уплате в срок до <данные изъяты> НДФЛ в размере 59 314 рублей.
Налоговый орган обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа, а после отмены <данные изъяты> судебного приказа от <данные изъяты> - в суд с административным иском, который поступил <данные изъяты>.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспаривая требование о взыскании налога на доходы, полученные в АО «Тинькофф Банк» в размере 59 314,00 рублей административный ответчик, ссылаясь на решение Ступинского городского суда от <данные изъяты>, указывает, что это один и тот же доход, источником которого является АО «Тинькофф Банк», а при подаче декларации им была допущена ошибка. Однако по сообщению административного истца, ФИО1 уточненная налоговая декларация по состоянию на <данные изъяты> в Инспекцию не представлялась, что не оспаривалось административным ответчиком.
Между тем, с решением суда в данной части согласиться нельзя.
Судом апелляционной инстанции с истребованием сведений у АО «Тинькофф Банк» проверялись доводы административного ответчика о неудержанном данным налоговым агентом НДФЛ за 2020 год, и было установлено, что итоговая сумма неудержанного налога составляет 53 359 рублей, и данная сумма уже удержана в рамках дела <данные изъяты>а-2954/2023. Следовательно, оснований для повторного удержания налога с дохода, полученного у того же налогового агента, не имеется. Ошибочная подача налогоплательщиком в данном случае декларации по форме 3-НДФЛ со сведениями о неудержанном налоге АО «Тинькофф Банк» 59 314 рублей (указанный в декларации недоплаченный налог с дивидендов в размере 7 290 рублей (л.д.106) и указанный в декларации недоплаченный налог с дохода физических лиц 1 028 866 рублей (задекларированное удержание 81 729 рублей) – л.д.108), сама по себе не может указывать на наличие у налогоплательщика соответствующей налоговой обязанности по уплате налога. В данном случае неподача налогоплательщиком уточненной декларации по доходам в АО «Тинькофф Банк» не отменяет того факта, что НДФЛ за 2020 год, не удержанный АО «Тинькофф Банк» и взысканный по решениям от <данные изъяты> и <данные изъяты>, является одним и тем же налогом.
В связи с этим решение суда подлежит отмене в части взыскания с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2020 года, в порядке статьи 228 Налогового кодекса РФ, с доходов в АО «Тинькофф Банк» в размере 59 314 рублей.
Что касается решения суда в части пени, судебная коллегия отмечает следующее.
В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
С взысканием в рамках настоящего дела пени по страховым взносам, НДФЛ в порядке статьи 227 Налогового кодекса РФ, пени по налогу на имущество, ФИО1 не спорит.
Вместе с тем, с учетом отмены решения суда в части НДФЛ в размер 59 314 рублей, подлежит отмене решение суда и в части пени на данную недоимку.
Ввиду отмены решения суда в части НДФЛ за 2020 год в порядке статьи 228 НК РФ и пени, решение суда подлежит изменению в части общей суммы взыскания и государственной пошлины.
В необжалуемой части решение суда подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ступинского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> отменить в части удовлетворения требований МИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2020 г. в размере 59 314,00 руб. по сроку уплаты не позднее <данные изъяты>, пеня за неполную/несвоевременную уплату налога за 2020 г. в размере 1 373.12 руб., а именно: в размере 978,68 руб., начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты>, в размере 394,44 руб., начисленная за период с <данные изъяты> по <данные изъяты>
Постановить в отмененной части новое решение, которым отказать в удовлетворении указанных требований.
Решение Ступинского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> изменить в части общей суммы взыскания с ФИО1 и государственной пошлины, указав на взыскание в ФИО1 в пользу МИФНС <данные изъяты> по <данные изъяты> недоимки на общую сумму 36 548,41 рублей, в доход местного бюджета - государственную пошлину в размере 1 296,45 рублей.
В остальной решение Ступинского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> оставить без изменения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи