Решение по делу № 02-2113/2022~М-1042/2022 от 01.06.2022 - о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности на наследственное имущество.

Уникальный идентификатор дела

77RS0029-02-2022-001502-34

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

01 июня 2022 года г. Москва

Тушинский районный суд г. Москвы

в составе председательствующего судьи Уткиной О.В.,

при секретаре Содбоевой С.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-2113/22 по иску ФИО1 к ИФНС России № 33 по г. Москве о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности на наследственное имущество,

установил:

ФИО1 обратился в суд с иском к ИФНС России № 33 по г. Москве о включении в наследственную массу право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме 52 000 руб., предоставленного ФИО2 и не полученного в связи со смертью 07.03.2021, признании за ним права собственности на наследственное имущество в виде инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., обязании выплатить 52 000 руб. в счет инвестиционного вычета, взыскании расходов по уплате госпошлины в размере 1 760 руб.

В обоснование иска указано, что с 2020 г. его супруга ФИО2 открыла и использована индивидуальный инвестиционный счет, в связи с чем 05.03.2021 через личный кабинет на сайте налоговой службы обратилась к ответчику с налоговой декларацией по налогу на доходы физический лиц за 2020 г., выразив волю на получение инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб. Однако вычет ФИО2 получен не был по причине ее смерти. Истец полагает, что при жизни ФИО2 выразила свою волю на получение налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспариваются, вместе с тем, по независящим от наследодателя причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был. Ввиду чего, истец полагает, что сумма неполученного налогового вычета, подлежит выплате ему, как наследнику, принявшему наследство в установленном законом порядке.

Истец в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании требования иска не признала по доводам, приведенным в представленных письменных пояснениях, сводящимся к тому, что, налоговый вычет в пользу наследников умершего (объявленного умершим) налогоплательщика не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, представитель указала, что в случае вынесения судом решения о возврате суммы налога наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Суд, выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Как установлено в судебном заседании, в 2020 г. ФИО2 был открыт инвестиционный счет, по которому производились операции.

В целях предоставления инвестиционного налогового вычета, ФИО2 подала заявление в ИФНС №33 по г. Москве по форме 3-НДФЛ на возврат инвестиционного налогового вычета за 2020 г. Налоговая декларация была принята Инспекцией 05.03.2021.

В соответствии со ст. 219.1 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 220, со ст. 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 ст. 214.1 настоящего Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

По общему правилу п.7 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, ФИО2 воспользовалась своим правом на возврат инвестиционного налогового вычета, подав в налоговый орган декларацию, соответствующую нормам налогового законодательства. Данное обстоятельство стороной ответчика не оспаривалось.

Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки по форме 3-НДФЛ за 2020 год ФИО2 был подтвержден налоговый вычет в сумме 52 000 руб.

07.03.2021 ФИО2 умерла.

В пределах установленного законом шестимесячного срока ФИО1 обратился к нотариусу г. Москвы ФИО4 с заявлениями о принятии наследства после смерти ФИО2, умершей 07.03.2021.

Помимо истца, наследниками первой очереди по закону является сын ФИО5, который в рамках наследственного дела отказался от наследства в пользу супруга наследодателя – ФИО1

15.09.2021 и 25.12.2021 истцу выданы Свидетельства о праве на наследство после смерти супруги ФИО2

В соответствии со ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Поскольку наследодателем ФИО2 был открыт и использовался инвестиционный счет, в установленном законом порядке последняя обратилась в налоговый орган за получением налогового вычета, то данная сумма подлежит включению в состав наследственного имущества и может быть унаследована истцом.

Из пояснений представителя ответчика усматривается, что возврат излишне уплаченного налога производится на основании заявления о возврате излишне уплаченного налога в соответствии со ст.78 НК РФ.

Из пояснений истца усматривается, что истец обращался в налоговый орган по вопросу получения налогового вычета, как наследник умершей ФИО2, однако 29.10.2021 ему был дан ответ о невозможности выплаты, поскольку действующим законодательством не предусмотрена возможность выплаты налогового вычета наследникам.

Разрешая требования иска, суд исходит из следующего.

Действительно, согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом, на что в своих возражения по существу иска и ссылается налоговый орган.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшие наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета само по себе не наследуется.

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч.4 ст.35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч.2 ст.35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Действительно, Налоговый кодекс РФ не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако, суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

При жизни наследодатель ФИО2 реализовала свое право на обращение в налоговый орган по вопросу возврата налога; при этом ею были соблюдены все условия на получение налогового вычета.

Причина же, по которой ФИО2 не получила по ее обращению указанный ею в декларации инвестиционный налоговый вычет, в отсутствие иных оснований для отказа налоговым органом в возврате уплаченного ее налоговыми агентами НДФЛ, обусловлена объективными не зависящими от нее обстоятельствами, а именно смертью самого налогоплательщика.

Если бы такое обращение не имело место, то, в силу того, что получение либо не получение налогового вычета как возврата излишне оплаченных сумм налога связано исключительно с правом налогоплательщика на обращение в налоговую инспекцию, то есть - тесно связано с личностью гражданина, наследник право на обращение за получением налогового вычета не приобрел бы, в том числе - и на будущее время. Однако, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст.ст.128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Поскольку в силу п.2 ст.1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно не находилось, истец, как принявший наследство имеет право и на получение спорной денежной суммы.

Согласно п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно разъяснению, приведенному в пункте 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 года №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п.9 ст.78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст.88 Кодекса.

Таким образом, месячный срок на возврат налога, предусмотренный п.6 ст.78 Кодекса, применяется в случаях, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете). Наличие переплаты налога может быть установлено также в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в соответствии со ст.88 Кодекса составляет три месяца со дня представления плательщиком налоговой декларации.

Исходя из даты подачи ФИО2 в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год (05.03.2021), смерти – 07.03.2021, суд может сделать вывод, что с учетом отказа одного из двух наследников от наследства в пользу истца, единственным кто может получить налоговый вычет, является ФИО1

При таких обстоятельствах суд полагает возможным удовлетворить требования истца частично и включить в наследственную массу право на получение инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., обязав ИФНС России № 33 по г. Москве произвести возврат ФИО1 52 000 руб. в счет инвестиционного налогового вычета, причитавшегося ФИО2, умершей 07.03.2021, в связи с открытием и ведение инвестиционного счета и не полученного в связи с ее смертью.

При этом суд не находит оснований для удовлетворения требований истца о признании за ним права собственности на наследственное имущество в виде инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., поскольку судом включено в наследственную массу право на его получение.

Оснований для взыскания с ответчика судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной за подачу иска, суд не находит поскольку налоговый орган, выступая по данному гражданскому делу в качестве ответчика, осуществляет защиту интересов бюджета РФ, в связи с указанным в силу пп.19 п. 1 ст. 333.35 НК РФ подлежит освобождению от уплаты госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к ИФНС России № 33 по г. Москве о возложении обязанности выплатить имущественный налоговый вычет – удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу ФИО2, умершей 07.03.2021 право на получение инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб.

Обязать ИФНС России № 33 по г. Москве произвести возврат ФИО1 52 000 руб. в счет инвестиционного налогового вычета, причитавшегося ФИО2, умершей 07.03.2021, в связи с открытием и ведение инвестиционного счета и не полученного в связи с ее смертью.

В остальной части иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Тушинский районный суд г. Москвы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья – Уткина О.В.

Решение суда в окончательной форме составлено 07.06.2022.