Административное дело № 2а-685/2023

(УИД 30RS0005-01-2023-002045-45)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 ноября 2023 г. Ахтубинский районный суд Астраханской области в составе: председательствующего Куликовой М.Д., при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсуновой Ю.А., с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Знаменске Астраханской области в помещении Ахтубинского районного суда Астраханской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации:

- за 1 квартал 2016 г. в размере 293,41 руб.; за 2 квартал 2016 г. в размере 706,59 руб., за 3 квартал 2016 г. в размере 1000 руб., за 4 квартал 2016 г. в размере 1000 руб.;

- за 1 квартал 2017 г. в размере 1000 руб., за 2 квартал 2017 г. в размере 1000 руб., за 3 квартал 2017 г. в размере 1000 руб.,

всего в размере 6000 руб.

Требования мотивированы тем, что в период с 24 сентября 2018 г. по 4 октября 2017 г. ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете. Вместе с тем, в нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации административным ответчиком декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1, 2, 3 кварталы 2017 г. в налоговый орган представлены несвоевременно. По результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом вынесены решения от 27 апреля 2018 г. №№ 1803, 1804, 1805, 1806, 1807, 1808, 1809 о привлечении ФИО1 к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с взысканием штрафа в размере 1000 руб. по каждому решению. В связи с неисполнением обязанности об уплате штрафа, налоговым органом административному ответчику направлены требования от 10 августа 2018 г. об уплате штрафов в срок 30 августа 2018 г. №№ 10096, 10097, 10098, 10099, 10100, 10101, 10102, которые не исполнены. Административный ответчик уклонился от добровольной уплаты штрафов, требования налогового органа оставил без исполнения.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 ЗАТО Знаменск Астраханской области от 28 февраля 2023 г. № 2а-340/2023 отменен на основании возражений должника. В этой связи, налоговый орган просил об удовлетворении административного иска.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административного иска, указав, что налоговым органом нарушен установленный законом срок обращения в суд с требованиями о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, об отложении судебного разбирательства не ходатайствовали, суд в соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца.

Выслушав административного ответчика ФИО1, исследовав материалы дела и, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Основания и порядок уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрены главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении НДС налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период устанавливается как квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что ФИО1 в период с 24 сентября 2018 г. по 4 октября 2017 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете.

По итогам камеральной проверки, проведенной налоговым органом на основании представленных ФИО1 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость установлено, что декларации за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1, 2, 3 кварталы 2017 г. в налоговый орган представлены несвоевременно.

Решениями заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области от 27 апреля 2018 г. №№ 1803, 1804, 1805, 1806, 1807, 1808, 1809 ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с взысканием штрафа в размере 1000 руб. по каждому решению.

В связи с неисполнением обязанности об уплате штрафа, налоговым органом административному ответчику направлены требования от 10 августа 2018 г. об уплате штрафов в срок 30 августа 2018 г. №№ 10096, 10097, 10098, 10099, 10100, 10101, 10102, которые не исполнены.

Требования направлены административному ответчику по адресу регистрации и проживания в спорный период: <адрес>.

Обстоятельства несвоевременного предоставления ФИО1 налоговых деклараций за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1, 2, 3 кварталы 2017 г., а также получения требований об уплате штрафов в срок 30 августа 2018 г. №№ 10096, 10097, 10098, 10099, 10100, 10101, 10102 административным ответчиком не оспаривались.

Требование об уплате штрафа в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.

В соответствии с частью 6 статьи 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 4 октября 2014 г.) В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье- физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В порядке искового производства требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 4 октября 2014 г.).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов административного дела мирового судьи судебного участка № 1 ЗАТО Знаменск Астраханской области № 2а-340/2023, поскольку административным ответчиком обязанность по уплате штрафов не исполнена в установленные законом сроки, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 штрафов за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в размере 6293,41 руб.

Заявление Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области о вынесении судебного приказа направлено должнику 10 ноября 2022 г. (список внутренних почтовых отправлений от 10 ноября 2022 г., штриховой почтовый идентификатор 80090678367020), в судебный участок поступило 17 февраля 2023 г. (вх. № 896).

28 февраля 2023 г. мировым судьей судебного участка № 1 ЗАТО Знаменск Астраханской области вынесен судебный приказ № 2-340/2023 о взыскании с ФИО1 штрафов за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в размере 6293,41 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 ЗАТО Знаменск Астраханской области от 27 марта 2023 г. указанный выше судебный приказ № 2а-340/2023 отменен в связи с возражениями должника на судебный приказ; заявителю разъяснено право предъявления административного искового заявления в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

30 августа 2023 г. Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в Ахтубинский районный суд Астраханской области с настоящим административным исковым заявлением, то есть в установленный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

Вместе с тем, учитывая, что срок исполнения требований об уплате штрафов от 10 августа 2018 г. №№ 10096, 10097, 10098, 10099, 10100, 10101, 10102 установлен до 30 августа 2018 г., а заявление о вынесении судебного приказа направлено мировому судье не ранее 10 февраля 2023 г., что следует из даты, указанной непосредственно самим взыскателем в заявлении о вынесении судебного приказа, то есть за пределами установленного законом шестимесячного срока, административным истцом пропущен срок для обращения за принудительным взысканием штрафов за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1, 2, 3 кварталы 2017 г.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам.

Заявление о восстановлении срока с указанием уважительных причин его пропуска, административным истцом не подавалось.

Установлено, что у налогового органа имелось право на обращение за принудительным взысканием с административного ответчика штрафов за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1, 2, 3 кварталы 2017 г. в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, то есть до 1 марта 2019 г.

Вместе с тем, к мировому судье с заявлением, на основании которого был выдан судебный приказ, налоговый орган обратился не ранее 10 февраля 2023 г. Обстоятельств, которые являлись препятствием к своевременному осуществлению начала процедуры взыскания, административным истцом не приведено.

Указанное выше свидетельствует о том, что в нарушение приведенных норм материального и процессуального права, налоговый орган начал осуществлять процедуру принудительного взыскания штрафов за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1, 2, 3 кварталы 2017 г. спустя более трех лет после истечения срока исполнения требований от 10 августа 2018 г. №№ 10096, 10097, 10098, 10099, 10100, 10101, 10102.

Следует отметить, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила и сроки обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций и последующее обращение в районный суд.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27 мая 2021 г. № 1093-О указал, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 г. № 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Руководствуясь статьями 174-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда через Ахтубинский районный суд Астраханской области.

Мотивированное решение суда составлено 14 ноября 2023 г.

Судья: Куликова М.Д.