Решение по делу № 2А-17165/2024 от 20.01.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 20 января 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.,

при секретаре Давтян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1852/2025 по административному исковому заявлению МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил :

Межрайонная инспекция ФНС России № по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании задолженности по обязательным платежам на общую сумму ..... руб., в том числе:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Суммы пеней в размере ..... руб.

Также заявлено ходатайство о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления и рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Административный истец указывает, что на ДД.ММ.ГГГГ сальдо Единого налогового счета указанного налогоплательщика отрицательное. Руководствуясь ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил в адрес налогоплательщика Требование № от ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по которому составляет ..... руб.: в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере – ..... руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере – ..... руб.; пени в размере ..... руб. (без указания налоговых обязательств). В порядке ст. 48 НК РФ налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, по возражениям должника судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ, что послужило поводом к обращению в суд с настоящим административным иском.

Административный истец о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя судом удовлетворено.

Административный ответчик ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представил письменные возражения, в которых в удовлетворении требований просит отказать, полагая, что налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание недоимки по страховым взносам и начисленным пеням, срок на принудительное взыскание истек, в том числе указывая на нарушение налоговым органом сроков выставления требования и процедуры принудительного взыскания, а также несоответствующего взысканию налогового периода административным исковым заявлением к налоговому периоду, за который взыскивалась налоговая задолженность судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ.

В судебное заседание ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом.

Учитывая надлежащее извещение участвующих в деле лиц, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда.

Принимая во внимание позиции и доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, истребованные судом из судебного участка № Одинцовского судебного района Московской области материалы административного дела № по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании налогов и сборов, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закреплена ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23, ст. 45 НК РФ. Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В п. 4 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, п. 3, п. 4 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание задолженности в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в Межрайонной инспекция ФНС России № по Московской области в качестве адвоката.

На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ – индивидуальных предпринимателей, адвокатов и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год; исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей.

Пунктом 2 ст. 432 НК РФ установлено, что в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, не позднее 31 декабря текущего календарного года, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ, главами 11.1 и 32 КАС РФ.

В силу ч. 3.1 ст. 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 КАС РФ. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (ч.1 ст. 123.7 КАС РФ).

В соответствии со ст. 123.1 КАС РФ судебный приказ - судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций.

Исследовав истребованные судом из судебного участка № Одинцовского судебного района Московской области материалы административного дела № по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании налогов и сборов, судом установлено следующее.

Обращение в суд с иском обусловлено отменой судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 сумм задолженности.

Из поданного мировому судье заявления о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ № явно следует, что заявлено было о взыскании произведенного перерасчета по всем объектам налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ год и начисленному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. №).

Иные суммы недоимки с ФИО1 судебным приказом № от ДД.ММ.ГГГГ не взыскивались.

Так, по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № по Московской области мировым судьей вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании в пользу налогового органа с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб., пени в размере ..... руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование с ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.; пени в размере ..... руб.; а также государственная пошлина в размере ..... руб.

Согласно ст. 123.7. КАС РФ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ № определением от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

В настоящих требованиях административного иска предметом взыскания являются страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ год.

Согласно п. 1 и ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 2 ст. 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату образования задолженности) неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса.

Процедура направления требования об уплате налога регламентируется ст. 69 и ст. 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на даты образования задолженности по страховым взносам) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (при сумме недоимки превышающей 3 000 рублей) если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

В соответствии с положениями ст.ст. 69 и 70 НК РФ налоговый орган обязан был направить ФИО1 требование об уплате налога за 2019 год не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ №, находящееся в материалах административного дела №, налоговым органом сформировано с нарушением установленного п. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячного срока со дня выявления недоимки - ДД.ММ.ГГГГ.

Данных о том, что в Требование № включены взносы за ДД.ММ.ГГГГ год, не усматривается.

Процедура принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного взыскания начинается с внесудебного выставления налоговым органом требования, а заканчивается судебным взысканием налогов за счет имущества налогоплательщика. Процедура взыскания четко регламентирована, и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

Направление требования об уплате налога является обязательным этапом принудительного взыскания недоимки, как в бесспорном, так и в судебном порядке. При отсутствии надлежащих доказательств своевременного направления налогоплательщику требования об уплате налога (пени), задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана ввиду несоблюдения налоговым органом порядка предъявления к взысканию задолженности, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Неисполнение налоговым органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также пени по страховым взносам, приводит к нарушению последовательности этапов взыскания, нарушению прав налогоплательщика и ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.

Согласно ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Частью 6 ст. 289 КАС РФ установлено, что суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций обязан проверить, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд.

Учитывая заявленный налоговый период – 2020 год, отсутствие сведений о соблюдении процедуры выставления требования и взыскания, суд находит, что административным истцом не представлено допустимых и относимых доказательств в обоснование иска.

В поданных возражениях на административный иск, налогоплательщик настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Судом достоверно установлено, что налоговый орган не предпринял должных мер к взысканию недоимки по взносам за ДД.ММ.ГГГГ год в установленные ст. 48 НК РФ сроки, обратился к мировому судье на основании требования, включающего обязательные платежи ДД.ММ.ГГГГ г.г.

В соответствии с ч. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, сумма пеня также не подлежит взысканию.

Принимая во внимание установленное, суд приходит к выводу о том, что требования налогового органа удовлетворению не подлежат, поскольку заявленную к взысканию задолженность в общем размере ..... руб., в том числе:

- Суммы пеней в размере ..... руб., включенную в лицевой счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, следует признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

Поскольку включение задолженности в ЕНС в указанной части не является обоснованным, сведения Единого налогового счета подлежат приведению к актуальным данным.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России № по Московской области к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании недоимки по обязательным платежам (налогам (сборам), в общем размере ..... руб. (в том числе: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.; Суммы пеней - ..... руб.) - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 14.02.2025.