Дело № 2а-145/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с. Целинное

04 июля 2022 года

Целинный районный суд Курганской области в составе председательствующего судьи Родюковой М.В., при секретаре Ишниязовой С.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,

установил :

Межрайонная ИФНС России №6 по Курганской области обратилась в Целинный районный суд Курганской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в размере 947 руб. 38 коп. В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Курганской области по месту жительства физического лица. Административный ответчик является собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Курганская область, Целинный район, с. Усть-Уйское, регистрация права с 24.04.2007 по 21.11.2014, земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Курганская область, Целинный район, Усть-Уйское, регистрация права с 11.03.2011. Для уплаты налоговых обязательств за 2014, 2016 гг. налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №4514229 от 04.07.2017, а также требования № 6214 по состоянию на 20.02.2018, № 16528 по состоянию на 09.07.2019. Налогоплательщик не выполнил обязанность по уплате законно установленного налога в установленный срок, в связи с чем, образовалась задолженность по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в размере 947 руб. 38 коп., из которых: налог за 2014 год – 905 руб. 53 коп., налог за 2016 год – 41 руб. 00 коп. пени за период с 02.12.2017 по 19.02.2018 – 28 руб. 74 коп., пени за период с 20.02.2018 по 08.07.2019 – 168 руб. 48 коп., пени за период с 26.03.2018 по 08.07.2019 – 5 руб. 17 коп.; всего пеней – 202 руб. 39 коп. В связи с уменьшением суммы пеней в размере 201 руб. 54 коп., сумма пени составила 0 руб. 85 коп. По данным лицевого счета налогоплательщика земельный налог за 2014, 2016 гг. начислен в размере 1675 руб. 00 коп., с учетом переплаты в размере 297 руб. 47 коп., сумма налога составила 1377 руб. 53 коп. В связи с частичным уменьшением налога в размере 431 руб. 00 коп., сумма задолженности по налогу за 2014, 2016 гг. составила 946 руб. 53 коп. 08.10.2021 мировым судьей судебного участка №23 Целинного судебного района Курганской области был вынесен судебный приказ № 2а-2318/2021 о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, затем – определение об отмене судебного приказа. Просят взыскать с ФИО1 в пользу МИФНС России №6 по Курганской области 947 руб. 38 коп., из которых: налог за 2014 год – 905 руб. 53 коп., налог за 2016 год – 41 руб. 00 коп., пени в размере 0 руб. 85 коп.

Определением Целинного районного суда Курганской области от 14.04.2022 произведена замена административного истца по административному исковому заявлению - Межрайонной ИФНС России №6 по Курганской области на УФНС России по Курганской области.

В судебное заседание стороны не явились, извещены надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ч.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В соответствии с п.2 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена уплата пени.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Как следует из абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена презумпция получения налогового уведомления по истечении шести дней с даты направления его по почте заказным письмом.

Согласно материалам дела, налоговым органом, в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 4514229 от 04.07.2017 об уплате земельного налога за 2014, 2016 гг., в котором указано, что сумма налога к уплате составила 0 руб. 23 коп., с учетом переплаты в размере 1674 руб. 77 коп. Срок уплаты – не позднее 01.12.2017.

Посредством почтовой связи налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № 6214 по состоянию на 20.02.2018 об уплате задолженности по земельному налогу в размере 1377 руб. 53 коп., пени – 28 руб. 74 коп., при этом общая задолженность составила 1414 руб. 43 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 1377 руб. 53 коп. Обязанность налогоплательщика уплатить указанные налоги возникла на основании налогового уведомления № 4514229 от 04.07.2017, а также на основании расчета налога за 2014 год от 06.06.2017, расчета налога за 2016 год от 03.06.2017. Срок для исполнения требования – 02.04.2018.

В соответствии с расчетом сумм пени, включенной в требование № 6214 по состоянию на 20.02.2018, сумма пеней за период с 02.12.2017 по 19.02.2018 в размере 27 руб. 89 коп. начислена на недоимку по налогу за 2014 год в размере 1634 руб. 00 коп.; сумма пеней за период с 02.12.2017 по 19.02.2018 в размере 0 руб. 85 коп. начислена на недоимку по налогу за 2016 год в размере 41 руб. 00 коп.; всего пеней по расчету – 28 руб. 74 коп.

Согласно списку заказных писем № 128 от 09.09.2019 административному ответчику было направлено требование № 16528 по состоянию на 09.07.2019 об уплате пени – 173 руб. 65 коп., при этом общая задолженность составила 1588 руб. 18 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 1377 руб. 53 коп. Срок для исполнения требования – 01.11.2019.

В соответствии с расчетом сумм пени, включенной в требование № 16528 по состоянию на 09.07.2019, сумма пеней за период с 02.12.2017 по 08.07.2019 в размере 168 руб. 48 коп. начислена на недоимку по налогу за 2014 год в размере 1634 руб. 00 коп.; сумма пеней за период с 02.12.2017 по 08.07.2018 в размере 5 руб. 17 коп. начислена на недоимку по налогу за 2016 год в размере 41 руб. 00 коп.; всего пеней по расчету – 173 руб. 65 коп.

В установленный срок ФИО1 требование исполнено не было, в связи с чем, административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 23 Целинного судебного района с заявлением о вынесении в отношении ответчика судебного приказа.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

С учетом вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что требованием № 6214 по состоянию на 20.02.2018 об уплате задолженности по земельному налогу за 2014,2016 гг. в размере 1377 руб. 53 коп. (1336 руб. 53 коп. + 41 руб. 00 коп. по состоянию на 20.02.2018 срок уплаты обязательных платежей определен до 02.04.2018, срок для обращения в суд с соответствующими требованиями начал течь с 03.04.2021 и истекал 03.10.2021.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №23 Целинного судебного района Курганской области с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по земельному налогу, в том числе за 2014, 2016 гг., 04.10.2021 (согласно штемпелю о приеме заявления судебным участком).

08.10.2021 мировым судьей судебного участка №23 Целинного судебного района Курганской области был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в размере 946 руб. 53 коп., пени за период с 02.12.2017 по 19.02.2018 в размере 0 руб. 85 коп., всего – 947 руб. 38 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № 23 Целинного судебного района Курганской области от 08.10.2021 судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями ФИО1 об отсутствии задолженности по налогам.

После отмены судебного приказа МИФНС России № 6 по Курганской области в установленный законом срок с настоящим административным иском в Целинный районный суд Курганской области обратилась 23.03.2022.

В соответствии со ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В заявлении должны быть указаны причины пропуска процессуального срока. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин. Заявление рассматривается без извещения лиц, участвующих в деле. С учетом характера и сложности процессуального вопроса суд вправе вызвать лиц, участвующих в деле, в судебное заседание, известив их о времени и месте его проведения.

Одновременно с подачей заявления о восстановлении пропущенного процессуального срока должно быть совершено необходимое процессуальное действие (поданы жалоба, заявление, представлены документы).

При этом понятие уважительности причин не сформулировано в кодифицированных процессуальных законах, а соответственно, в каждом конкретном случае этот вопрос решается в зависимости от определенных обстоятельств дела. Под уважительными могут пониматься любые причины, которые действительно или с большой долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершить соответствующее процессуальное действие, а также такие обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки.

При отсутствии явных признаков неуважительности пропуска срока и наличии объективных причин, выступающих препятствием для своевременной реализации административным истцом права на обращение в суд и независящих от его воли, процессуальный срок может быть восстановлен.

В судебном заседании установлено, что судебный приказ мировым судьей выдан на основании представленного налоговым органом требования № 6214 по состоянию на 20.02.2018, срок исполнения которого иной - 12.04.2018. Вместе с тем, к административному иску административным истцом приложено требование № 6214 по состоянию на 20.02.2018 об уплате задолженности по земельному налогу в размере 1377 руб. 53 коп., срок для исполнения требования – 02.04.2018. Административным истцом, по запросу суда, повторно представлено требование №6214, в котором срок исполнения требования – 02.04.2018.

Таким образом, в силу приведенных положений части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок обращения в суд предусмотрен только после истечения сроков исполнения всех требований об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Действующее правовое регулирование взыскания недоимки по налогу в достаточной степени является определенным и должно осуществляться с соблюдением строго регламентированной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры, которая в рассматриваемом случае налоговым органом не была соблюдена.

Проанализировав нормы действующего законодательства, материалы дела, суд, учитывая правило возникновения у налогового органа права на обращение в суд – в течение шести месяцев с момента истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования, приходит к выводу, что шестимесячный срок при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа с заявлением о взыскании суммы задолженности по земельному налогу по требованию № 6214 от 20.02.2018 налоговым органом пропущен, поскольку срок для добровольного исполнения установлен до 02.04.2018, соответственно шестимесячный срок по данному требованию подлежит исчислению с 03.04.2021 и данный срок истек 03.10.2021.

Вместе с тем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 23 Целинного судебного района Курганской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и пени, указанной в требовании № 6214 по состоянию на 20.02.2018, только 04.10.2021, то есть за пределами установленного законом срока.

В данном случае своевременность обращения в суд зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

В материалы дела не представлено доказательств о наличии обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу своевременно обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговых обязательств. Ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд административным истцом не заявлено.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленного налоговым законодательством срока взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Согласно п.5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Также суд отмечает, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность направления уточненного требования об уплате налога за исключением случая, установленного статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации и направления в связи с этим уточненного налогового уведомления и требования. Напротив, у налогового органа отсутствует право выставлять повторное требование на суммы, ранее уже включенные в другое (более ранее) требование об уплате задолженности, так как это приводит к искусственному увеличению установленного законом срока на принудительное судебное взыскание задолженности.

Доказательств изменения обязанности ФИО1 по уплате сумм недоимки, пени после выставления требования № 6214 по состоянию на 20.02.2018 в материалах дела отсутствуют, поэтому выставление нового требования № 16528 по состоянию на 09.07.2019 на суммы пеней, ранее уже включенных в требование об уплате задолженности № 6214 по состоянию на 20.02.2018, приводит к искусственному увеличению пресекательного срока на принудительное взыскание пеней в размере 28 руб. 74 коп, указанных ранее в требовании № 6214 по состоянию на 20.02.2018, начисленных на недоимку по налогу за период с 02.12.2017 по 19.02.2018.

Остальная сумма пеней, указанная в требований №16528 по состоянию на 09.07.2019 рассчитана за период с 20.02.2018 по 08.07.2019 по недоимке по налогу за 2014, 2016 гг., срок обращения взыскания по которой истек.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а дополнительной обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, постольку разрешение спора о взыскании пеней предполагает выяснение вопроса о том, на какую недоимку начислены предъявленные ко взысканию пени, уплачена ли (взыскана) эта недоимка в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

С учетом того, что налоговым органом утрачено право взыскания с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2014, 2016 гг., пени, начисленные на указанную недоимку, взысканию также не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175 - 180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

Мотивированное решение составлено 08 июля 2022 года.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд через Целинный районный суд Курганской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья М.В. Родюкова