Дело № 2а-2513/2023 УИД:23RS0013-01-2023-003063-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Гулькевичи 14 ноября 2023 года

Гулькевичский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Бочко И.А.,

при секретаре Чеботаревой В.Н.,

с участием представителя истца ФИО1 - адвоката Шевченко Е.Н., удостоверение № от ДД.ММ.ГГГГ, ордер № от ДД.ММ.ГГГГ, доверенность <адрес>7 от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО2 , ФИО1, действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетних К.А., К.В., к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю об обязании налогового органа возместить сумму излишне уплаченного налога,

установил:

Административные истцы обратились в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю и просят обязать Межрайонную ИФНС Росси № по <адрес> возвратить сумму излишне уплаченного налога с учетом уточненных требований ФИО1 в размере 5/8 долей в сумме 562 658,68 рублей, К.А., К.В., ФИО2 по 1/8 доле каждому в сумме 112 531,73 рубля.

Требования обоснованы тем, что ДД.ММ.ГГГГ умерла ФИО3, наследниками которой первой очереди являются: супруг ФИО1 в размере 5/8 доли, дочь К.В., дочь К.А. и сын ФИО2 в размере по 1/8 доле. При жизни ФИО3 была зарегистрирована и осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН <***>, ОГРНИП №). Платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 перечислила 317500 рублей, назначение платежа - 1% с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300000 рублей за расчетный период; платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ — 300000 рублей, назначение платежа — налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за первое полугодие 2022 года; платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ — 360855 рублей, назначение платежа - налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за первое полугодие 2022 года. ФИО3 в 2022 году оплатила не только текущие налоги, но и суммы налогов авансом на сумму 660885 рублей, с учетом уточненной суммы 900 253,88 рублей. ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРИП налоговым органом внесена запись № о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица. Таким образом, налогоплательщиком не была представлена в установленный законом срок декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год. ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении справки, формирующей положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика в отношении ИП ФИО3, в чем ему было отказано. Также административные истцы обратились в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> с заявлением о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, указав сумм и реквизиты для ее перечисления. Истцам отказано в возврате указанных сумм на основании ст. 79 НК РФ по причине отсутствия положительного сальдо единого налогового счета, указав также, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством. Сумма переплаты налога является неосновательно полученной налоговым органом суммой, которая является собственностью налогоплательщика и подлежит включению в состав его наследства в случае его смерти.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 - адвокат Шевченко Е.Н. исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным в иске основаниям.

Административные истцы ФИО2 , ФИО1, действующий в своих интересах и интересах несовершеннолетних К.А., К.В., надлежаще уведомленные о месте и времени судебного разбирательства, в суд не явились, в своем заявлении дело просили рассматривать в их отсутствие, иск поддержали.

Представитель административного ответчика Межрайонная инспекция ФНС России № по <адрес>, уведомленный о месте и времени судебного разбирательства, в суд не явился, в направленном в суд отзыве указал, что ФИО3 состояла на учете в качестве предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. На ЕНС ИП имеется положительное сальдо в размере 900253,88 рубля, а именно: УСН -823881 рубль, НДФЛ — 5322 рубля, страховые взносы на обязательное медицинское страхование 2192 рубля, страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ34538,88 рубля, ЕНП — 34320 рублей. Возврат наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченного им налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных актов (вне рамок ст. 78 НК РФ). Для возврата положительного сальдо ЕНС необходимо указать банковские реквизиты получателей.

Суд, выслушав представителя истца, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения переплаты) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

Пунктом 6 названной статьи в частности предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с вступившей в силу с ДД.ММ.ГГГГ редакцией ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган;…

Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после наступления одного из следующих событий:

получение заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 настоящего Кодекса, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;...

Возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов и который открыт такому лицу либо иностранному номинальному держателю (иностранному уполномоченному держателю, лицу, которому открыт счет депозитарных программ), в случае, если через такое лицо налогоплательщику осуществлялась выплата дохода, особенности исчисления и уплаты налога с которого установлены статьей 310.1 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что ФИО3 была зарегистрирована и осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ (ИНН <***>, ОГРНИП №).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умерла, что подтверждается свидетельством о смерти серия VI-АГ № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано прекращение деятельности индивидуального предпринимателя ФИО3 в связи со смертью.

По данным налогового органа на едином налоговом счете ФИО3 имеется положительное сальдо в размере 900253,88 рубля, а именно: УСН -823881 рубль, НДФЛ — 5322 рубля, страховые взносы на обязательное медицинское страхование 2192 рубля, страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ34538,88 рубля, ЕНП — 34320 рублей.

На основании свидетельств о праве на наследство от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, ФИО4 являются наследниками ФИО3 первой очереди по закону в равных долях по 1\4.

С целью осуществления возврата сумм излишне уплаченных налогов административные истцы обратились в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> с соответствующими заявлениями, в удовлетворении которого сообщениями от ДД.ММ.ГГГГ им отказано, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченного им налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 Постановления от ДД.ММ.ГГГГ № «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях. Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика.

Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Излишне поступившая от ФИО3 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства. Административные истцы являются наследниками по закону имущества умершей ФИО3, состоящего из права на получение денежных средств - переплата по налогу на добавленную стоимость и переплата по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в установленном выше размере.

Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, в развитие закрепленной в статье 46 Конституции Российской Федерации гарантии на судебную защиту прав и свобод человека и гражданина часть 1 статьи 4 КАС РФ устанавливает, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, а часть 1 статьи 128 того же Кодекса определяет, что гражданин может обратиться в суд с требованием об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности. Тем самым процессуальное законодательство, конкретизирующее положения статьи 46 Конституции Российской Федерации, исходит, по общему правилу, из того, что любому лицу судебная защита гарантируется только при наличии оснований предполагать, что права и свободы, о защите которых просит лицо, ему принадлежат, и при этом указанные права и свободы были нарушены или существует реальная угроза их нарушения.

В Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 1006-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в качестве одной из задач административного судопроизводства КАС РФ устанавливает защиту нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений (пункт 2 статьи 3), а также гарантирует каждому заинтересованному лицу право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов (часть 1 статьи 4).

Применительно к судебному разбирательству по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, механизм выполнения данной задачи предусматривает обязанность суда по выяснению, среди прочего, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1 части 9 статьи 226).

Таким образом, право на обращение за судебной защитой не является абсолютным и судебной защите подлежат только нарушенные, оспариваемые права, свободы и законные интересы.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, исходя из содержания указанной нормы, решение, действия (бездействие) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия решения, действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

С учетом представленных в материалах дела доказательств, принимая во внимание фактические обстоятельства дела, суд полагает, что совокупность оснований, предусмотренных положениями статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ для признания незаконными действий (бездействия) административного ответчика, установлена при рассмотрении настоящего административного дела.

Учитывая изложенное, суммы излишне уплаченных ИП ФИО3 при жизни налогов и сборов, образующие положительное сальдо ее единого налогового счета в размере 900253,88 рубля подлежат возврату наследникам ФИО3 Поскольку административные истцы являются наследниками одной очереди, их доли в наследстве являются равными, возврату каждому из них подлежит по 225063,47 рубля.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск ФИО2 , ФИО1, действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетних К.А., К.В., к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> об обязании налогового органа возместить сумму излишне уплаченного налога — удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (ИНН <***>) возвратить ФИО1 (ИНН <***>, СНИЛС <***>) сумму излишне уплаченных ФИО3 й налогов в размере 225 063,47 рубля (двести двадцать пять тысяч шестьдесят три рубля сорок семь копеек).

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (ИНН <***>) возвратить ФИО2 (ИНН <***>, СНИЛС <***>) сумму излишне уплаченных ФИО3 й налогов в размере 225 063,47 рубля (двести двадцать пять тысяч шестьдесят три рубля сорок семь копеек).

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (ИНН <***>) возвратить К.А. (ИНН <***>, СНИЛС <***>) сумму излишне уплаченных ФИО3 й налогов в размере 225 063,47 рубля (двести двадцать пять тысяч шестьдесят три рубля сорок семь копеек).

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (ИНН <***>) возвратить К.В. (ИНН <***>, СНИЛС <***>) сумму излишне уплаченных ФИО3 й налогов в размере 225 063,47 рубля (двести двадцать пять тысяч шестьдесят три рубля сорок семь копеек).

На решение может быть подана апелляционная жалоба в <адрес>вой суд через Гулькевичский районный суд в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья

Гулькевичского районного суда И.А.Бочко