дело № 3а-64/2023

УИД 46OS0000-01-2023-000064-58

Курский областной суд

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Курск 28 июля 2023 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б.,

при секретаре: Сенчук Д.С.,

с участием: прокурора гражданско-судебного отдела прокуратуры Курской области Белых В.А.,

представителя административного истца ПО «Прямицино» - по доверенности ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области - по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению потребительского общества «Прямицино» к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

установил :

Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № № утвержден Перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г., Перечень на 2022 г.).

27.12.2021 Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г. опубликован на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области http://www.imkursk.ru.

В указанный Перечень под пунктом № включено нежилое здание с кадастровым номером №, под пунктом № - нежилое здание с кадастровым номером №, принадлежащие потребительскому обществу «Прямицино» (далее – ПО «Прямицино», Общество).

Постановлением Губернатора Курской области от 19.09.2022 № 261-пг «Об утверждении структуры исполнительных органов Курской области» комитет по управлению имуществом Курской области переименован в Министерство имущества Курской области, который является правопреемником по всем обязательствам предыдущего исполнительного органа Курской области.

ПО «Прямицино» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными действия Министерства имущества Курской области об отказе в исключении двух зданий из Перечня на 2022 г., и о возложении обязанности исключить принадлежащие обществу здания из указанного решения.

Определением Арбитражного суда Курской области от 22.05.2023 дело передано по подсудности в Курский областной суд, поскольку требования заявителя основаны на незаконности нормативного правового акта.

В уточненном административном исковом заявлении ПО «Прямицино» просит признать незаконным Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г. в части пунктов № и №, которыми включены принадлежащие Обществу здания, мотивируя свои требования тем, что они не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение их в Перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ПО «Прямицино» ФИО1 поддержала административные исковые требования по изложенным в заявлении основаниям, указав, что нежилые здания перед принятием оспариваемого решения не обследовались, были внесены в Перечень на 2022 г. только на основании данных Росреестра, чем нарушены права собственника. Поскольку в здании с кадастровым номером № торговая площадь составляет 16,48 % от общей площади, а в здании с кадастровым номером № – 12,89 %, они по своим характеристикам не отвечают ни одному из критериев, установленных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерация, в связи с чем просила признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г. в этой части и исключить из него спорные здания.

Представитель административного ответчика ФИО3 возражала против удовлетворения административного иска, ссылаясь на то, что принадлежащие административному ответчику нежилые здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технической документации являются магазинами и фактически используются в целях размещения торговых объектов, в связи с чем отвечают условиям, установленным в подпункте 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерация, и подлежали включению в оспариваемый Перечень на 2022 г.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, заключение прокурора Белых В.А. полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, комитетом по управлению имуществом Курской области принято решение от 24.12.2021 № № «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», которое вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещено и опубликовано на официальном сайте Комитета по управлению имуществом Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 15.06.2023 по ранее рассмотренному делу установлено, что решение комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № № принято уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие (том 1 л.д.187-198).

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что административному истцу ПО «Прямицино» на праве собственности принадлежат: нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 307,6 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, а также нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 290,7 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 80-84, 89-91, 183, 184).

Указанные нежилые здания включены в Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г. под пунктами № и № (том 1 л.д. 180-182).

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт применяется к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество за 2022 год, исходя из кадастровой стоимости нежилых зданий, и дает обществу право требовать признания данного нормативного правового акта недействующим в части в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50).

Проверяя решение об утверждении перечня на 2022 год в оспариваемой части на соответствие актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22.06.2009 № 10-П, от 24.03.2017 № 9-П и от 02.07.2020 № 32-П; Определения от 27.10.2015 № 2428-О, от 08.11.2018 № 2796-О, от 02.07.2019 № 1831-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

Нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений, указав, что налоговые нормы, содержащиеся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога, и не может расцениваться как нарушающие конституционные права граждан.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество юридических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях упомянутой статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии со статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО), налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Судом установлено, что по состоянию на 01.12.2022 земельные участки с кадастровым номером № площадью 619,45 кв.м по адресу: <адрес>, и с кадастровым номером № площадью 550 кв.м по адресу: <адрес>, имеют категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для производственных целей (том 1 л.д. 152-157, 166-169). Изменения в вид разрешенного использования земельных участков до 2022 г. не вносились.

Указанный вид разрешенного использования земельных участков не предусматривает размещения на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, связи с чем для решения вопроса об отнесении спорных объектов недвижимости, размещенных на вышеназванных земельных участках, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках по состоянию на 01.12.2022:

здание с кадастровым номером №, площадью 307,6 кв.м., имеет назначение – нежилое, наименование - «магазин», вид разрешенного использования – торговое, расположено по адресу: <адрес>

здание с кадастровым номером № площадью 290,7 кв.м, имеет назначение – нежилое, наименование - «магазин», вид разрешенного использования – торговое, расположено по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 147-151, 163-165).

По техническому паспорту на здание общей площадью 307,6 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, указанный объект имеет назначение – Магазин, используется по назначению, состоит из торговых помещений: основного назначения - торгового зала площадью 50,7 кв.м, и вспомогательного назначения - котельной площадью 9,3 кв.м, тамбура площадью 3,4 кв.м, двух подсобных помещений общей площадью 244,2 кв.м. (том 1 л.д. 143-144).

Из технического паспорта на здание общей площадью 290,7 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, усматривается, что здание имеет назначение – Магазин, используется по назначению, состоит из торговых помещений: основного назначения - торгового зала площадью 37,5 кв.м, и вспомогательного назначения - тамбура площадью 2,8 кв.м, подсобного помещения площадью 235,7 кв.м, двух холодных по 4,3 кв.м каждая, котельной площадью 6,1 кв.м (том 1 л.д. 85-86, 159-160).

Указанные выше сведения из Единого государственного реестра недвижимости и технической документации со всей очевидностью свидетельствуют о предназначении принадлежащих административному истцу зданий для использования в целях, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть для размещения торговых объектов.

Указанное также подтверждается актами обследования фактического использования зданий с кадастровыми номерами № № от 28.11.2023 и 29.11.2023, соответственно, согласно которым спорные объекты недвижимости используются для размещения магазинов по продаже продовольственных товаров (том 1 л.д. 145-146, 161-162), что стороной административного истца не оспаривается.

При этом к основным видам деятельности ПО «Прямицино» в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц относится торговля розничная незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах (том 1 л.д. 9-24).

Суд признает ошибочными доводы представителя административного истца о необходимости исчисления торговой площади нежилых зданий только из площади торговых залов.

Согласно пункту 38 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Как по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, так и по технической документации спорные нежилые здания площадями 307,6 и 290,7 кв.м имеют наименование «Магазин» и вид разрешенного использования – торговое. Помещения вспомогательного назначения по техническим паспортам также отнесены к торговым, так как функционально взаимосвязаны с торговым залом, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным ответчиком общая площадь зданий обоснованно отнесена к торговой площади.

Доводы стороны административного истца о том, что здания могли быть включены в оспариваемый Перечень только на основании обследования их фактического использования, судом признаются необоснованными, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального права, поскольку для включения объекта недвижимости в перечень достаточно того, чтобы он отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных в подпунктах 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отношении зданий с кадастровыми номерами № и № данное требование соблюдено, поскольку здания включены в оспариваемый Перечень на 2022 г. не по фактическому использованию, а по иным основаниям.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что включение спорных объектов недвижимости в оспариваемый Перечень на 2022 г. соответствует установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Таким образом, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных требований ПО «Прямицино».

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

РЕШИЛ :

Отказать потребительскому обществу «Прямицино» в удовлетворении административного искового заявление о признании недействующими пунктов № и № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24 декабря 2021 года №№

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31 июля 2023 года.

Председательствующий: судья Е.Б. Павлова