Решение по делу № 3ГА-16/2025 от 20.02.2025 - о признании недействующим пункта 1516 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункта 1336 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия.

дело № 3га-16/2025

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Уфа 20 февраля 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Рияновой Э.М.,

при секретаре судебного заседания Камаловой А.Р.,

с участием прокурора Байковой А.Ф.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1516 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункта 1336 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия,

УСТАНОВИЛ:

13 декабря 2022 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года, Перечень).

Приказ № 3473 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 1516 Перечня к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

12 декабря 2023 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 года, Перечень).

Приказ № 3122 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 1336 Перечня к приказу № 3122 от 12 декабря 20223 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

В обоснование требований административный истец указывает, что ФИО1 принадлежит 333/1000 доли в праве общей долевой собственности нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес. ФИО1 полагает, что учитывая вид разрешенного использования земельного участка и фактическое использование здания, спорный объект недвижимости не отвечает признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, его включение в Перечни на 2023 год, 2024 год нарушает права административного истца как сособственника объекта недвижимости и налогоплательщика.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании требования поддержал, просил удовлетворить, пояснив, что площадь помещений в здании, использование которых подпадает под положения ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации равна 759,5 кв.м, что составляет 17,7% от общей площади здания, представленные договора аренды пролонгированы и являлись действующими на момент утверждения оспариваемых Перечней.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемые Перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №... является законным и обоснованным.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан по доверенности ФИО4 в судебном заседании заявленные требования ФИО1 не признала.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023, 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечни на 2023, 2024 годы законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

-назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах объект недвижимости с кадастровым номером №... принадлежит ФИО1 333/1000 доли в праве общей долевой собственности, ФИО5 334/1000 доли в праве общей долевой собственности, ФИО6 333/1000 доли в праве общей долевой собственности (т. 1 л.д. 18-25).

Согласно сообщению ППК «Роскадастр» от 5 сентября 2024 года № 24-Исх/11986 по состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года:

- у объекта недвижимости с кадастровым номером №..., адрес адрес, назначение здания - нежилое, наименование здания - административно-бытовой корпус, количество этажей (в том числе подземных) - 4, год завершения строительства 1997 год, площадь 4 284,3 кв.м, связь с объектами недвижимости (помещениями) отсутствует, установлена связь с земельными участками с кадастровыми номерами №..., зарегистрировано право общей долевой собственности за физическими лицами, сведения о зарегистрированном праве аренды (субаренды) отсутствуют,

- у земельного участка с кадастровым номером №..., адрес адрес, разрешенное использование - для эксплуатации производственной базы, категория земель - земли населенных пунктов, площадь 46 341 кв.м., 18 ноября 2010 года сведениям о земельном участке с кадастровым номером №... присвоен статус "архивный",

- у земельного участка с кадастровым номером №..., адрес адрес, разрешенное использование - для эксплуатации производственной базы и складского комплекса, категория земель - земли населенных пунктов, площадь 53 475 кв.м, зарегистрировано право общей долевой собственности за физическими лицами, сведения о зарегистрированном праве аренды (субаренды) отсутствуют (т. 1 л.д. 137).

Суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельных участков не является однозначно определенным и не соответствует видам разрешенного использования, предполагающим расположение на таких землях объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с этим не позволяет отнести здание к объекта налогообложения по виду разрешенного использования земельного участка.

Государственным бюджетным учреждением Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» на судебный запрос представлен технический паспорт от 4 декабря 2006 года на отдельно стоящее 4-х этажное нежилое строение и 1-но этажный пристрой к нему, расположенное по адресу: адрес, согласно которому здание состоит из литера А (административно-бытовой корпус), А1 (гараж), имеет площадь 4 284,3 кв.м, по экспликации назначение помещений: столовая (16,1 кв.м), кухня (13,7 кв.м), коридор, склад, эл. щитовая, лестничная клетка, санузел, подсобное, курительное, тамбур, торговое (49,1 кв.м), торговое (52,8 кв.м), торговое (17,4 кв.м), торговое (37,3 кв.м), комната слесарей, столовая (28,2 кв.м), кухня (17,5 кв.м), мучной цех, моечное, вент. камера, моечная посуды, холодный цех, кладовая, мясной цех, горячий цех, обеденный зал (109,6 кв.м), кабинет, бытовая, раздевалка, душевая, торговое (50,8 кв.м), архив, комната приема пищи (11,4 кв.м), гараж (т. 1 л.д. 152-159).

Площадь помещений (16,1 + 13,7 + 49,1 + 52,8 + 17,4 + 37,3 + 28,2 +17,5 +109,6 + 50,8 + 11,4), подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 9,4 %, то есть менее 20% от общей площади здания 4 284,3 кв.м.

Суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

Таким образом, техническая документация на здание не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей.

Наименование здания «нежилое» федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации не предусмотрено, правовое значение для признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Судом установлено, что 01 января 2011 года между ФИО1 и ... заключен агентский договор № 1, согласно которому ... совершает юридические и иные действия, связанные с передачей в аренду недвижимого имущества, расположенного по адресу: адрес (т. 3 л.д. 34-41).

Между ... заключен договор аренды № 29, со сроком аренды с 1 сентября 2015 года по 31 декабря 2015 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения №... в составе литера А, А1, площадью 323 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 28 декабря 2020 года к договору аренды от 24 августа 2014 года № 29 стороны пришли к соглашению продлить срок договора на неопределенный срок, передано во временное пользование (аренду) помещения в составе литера А, А1 №... площадью 219 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 165-169).

Между ... и ... заключен договор аренды № 11, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения № 60-63 в составе литера А, А1, площадью 61 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 170-174).

Между ... заключен договор аренды № 37, согласно которому передано во временное пользование (аренду) часть помещений №... в составе литера А, А1, площадью 41,6 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 18 декабря 2018 года к договору аренды от 16 декабря 2015 года № 37 площадь помещения №..., часть помещения №... - 31,6 кв.м для размещения офиса (т. 1 л.д. 175-180).

Между ... заключен договор аренды № 22, со сроком аренды с 1 июля 2017 года по 31 декабря 2017 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) часть помещения №... в составе литера А, А1, площадью 61,6 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 181-185).

Между ... заключен договор аренды № 31, со сроком аренды с 1 января 2018 года по 30 ноября 2018 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) в составе литера А, А1 №..., площадью 78,5 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 186-190).

Между ... заключен договор аренды № 20, со сроком аренды с 2 декабря 2019 года по 31 октября 2019 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) в составе литера А, А1 офис №..., площадью 18,3 кв.м, с целью использования под офисное помещение (т. 1 л.д. 191-195).

Между ... заключен договор аренды № 17, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения №... в составе литера А, А1 площадью 54,1 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 202-206).

Между ... заключен договор аренды № 30, со сроком аренды с 1 января 2014 года по 30 декабря 2014 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения № 52-55 в составе литера А, А1, площадью 71,2 кв.м, в составе литера А склад площадью 451,3 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 29 декабря 2020 года к договору аренды от 1 января 2014 года № 30 в составе литера А, А1 площадь помещения №...,8 кв.м. (т. 1 л.д. 207-211).

Между ... заключен договор аренды №..., со сроком аренды с 1 апреля 2016 года по 31 декабря 2016 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещение №... в составе литера А, А1, площадью 12,6 кв.м - под торговлю, помещения №..., площадью 133,9 кв.м - под склад (т. 1 л.д. 212-216).

Между ... заключен договор аренды №..., со сроком аренды с 1 июля 2018 года по 31 мая 2019 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещение в составе литера А, А1 офис №..., площадью 38,4 кв.м, офис №..., площадью 38,7 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 28 декабря 2020 года к договору аренды от 28 июня 2018 года № 19 стороны пришли к соглашению с 1 января 2021 года передано во временное пользование (аренду) помещение в составе литера А, А1 офис №..., площадью 38,4 кв.м. (т. 1 л.д. 217-221).

Между ... заключен договор аренды № 93, со сроком аренды с 19 сентября 2014 года по 31 декабря 2014 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещение №... в составе литера А, А1, площадью 5 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 222-226).

Между ... заключен договор аренды № 74, со сроком аренды с 1 апреля 2014 года по 31 декабря 2014 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения №... в составе литера А, А1, площадью 37,2 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 227-231).

Между ... заключен договор аренды № 35, со сроком аренды на неопределенный срок, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещение №... в составе литера А, А1, площадью 15 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 1 л.д. 232-236).

Между ... заключен договор аренды № 1 от 6 февраля 2023 года, со сроком аренды на 11 месяцев, согласно которому передано во временное пользование (аренду) в составе литера А, А1 помещения №..., часть помещения №..., площадью 59 кв.м, назначение - магазин продуктов питания (т. 1 л.д. 237-240).

Между ... заключен договор аренды № 43, со сроком аренды с 1 января 2014 года по 30 декабря 2014 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещение №36 в составе литера А, А1, площадью 6 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 18 декабря 2023 года к договору аренды от 1 января 2014 года № 43 предоставлено с 1 января 2024 года во временное пользование (аренду) помещение №... в составе литера А, А1, площадью 6 кв.м, помещение №... в составе литера А, А1 площадью 17,4 кв.м. (т. 2 л.д. 99-103).

Между ... заключен договор аренды № 13, со сроком аренды с 1 мая 2018 года по 31 декабря 2018 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения №... в составе литера А, А1, площадью 43,1 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности (т. 2 л.д. 105-109).

Между ... заключен договор аренды № 19, со сроком аренды с 01 декабря 2019 года по 31 октября 2020 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения № 22 в составе литера А, А1, площадью 10 кв.м, с целью осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 30 октября 2020 года стороны пришли к соглашению продлить срок действия договора аренды от 01 декабря 2019 года № 19 на неопределенный срок (т. 3 л.д. 7-12).

Между ... заключен договор аренды № 23, со сроком аренды с 23 июля 2018 года по 31 декабря 2018 года, согласно которому передано во временное пользование (аренду) помещения № 30 в составе литера А, А1, площадью 50,8 кв.м, с целью использования исключительно осуществления коммерческой деятельности. Согласно дополнительному соглашению от 29 декабря 2020 года к договору аренды от 23 июля 2018 года № 23 предоставлено с 1 января 2021 года во временное пользование (аренду) помещение №... в составе литера А, А1, площадью 50,8 кв.м, назначение - офис. Согласно дополнительному соглашению от 1 февраля 2023 года к договору аренды от 23 июля 2018 года № 23 предоставлено с 1 марта 2023 года во временное пользование (аренду) помещение №... в составе литера А, А1, площадью 50,8 кв.м, назначение – офис (т. 2 л.д. 212-219).

В силу прямого указания в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации документы технического учета служат одним из источников сведений об объекте недвижимости.

Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 381-ФЗ) определяет, что торговый объект, как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2); площадь торгового объекта как помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7 статьи 2).

Исходя из позиций 14, 20, 21, 22 Национального стандарта, устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты); торговое предприятие (предприятие торговли) - имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли (к торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли); предприятие розничной торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления розничной торговли (к предприятиям розничной торговли относят магазины, павильоны, киоски); предприятие оптовой торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления оптовой торговли.

Согласно позиции 38 Национального стандарта магазин относится к одному из типов предприятий розничной торговли и представляет собой стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые и складские помещения.

В соответствии с Национальным стандартом под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 91), под торговым залом предприятия розничной торговли - специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112). Часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли (примечание к позиции 112). Площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, демонстрацией товаров и обслуживанием покупателей, но и площадь проходов для покупателей (позиция 113).

Под демонстрацией товаров понимается торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром или возможность тактильной оценки товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работ, или испытание товара в действии (позиция 124а Национального стандарта).

Из анализа приведенных норм статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона N 381-ФЗ и Национального стандарта в их системном единстве следует, что складские помещения, залы, связанные с демонстрацией товара в целях обслуживания покупателей, подлежат учету в качестве помещений, используемых в торговле, площадь которых относится к общей площади магазина как торгового объекта.

Помещение по договору аренды № 5 с ИП ФИО11 (т. 1 л.д. 212-216) находятся в спорном здании, помещения склада (133,9 кв.м.) функционально взаимосвязаны с помещением под торговлю (12,6 кв.м.), предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведении денежных средств с покупателями при продаже товаров, что подтверждается актом о фактическом использовании здания от дата, составленного на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан от дата (т. 3 л.д. 95-97, л.д. 176-210), из которого следует, что произведена перепланировка №..., №..., №.... В помещении №... заложены проходы между помещениями №... и №..., а также №... и №... вместе с этим прорезан проход в стене между помещениями №... и №..., установлен шкаф купе (гардеробная) вдоль стены между помещениями №... и №№.... Фактически в помещении №... организована зона отдыха и хранения вещей (гардероба). Между помещениями №... и №... демонтированы перегородки (произведено объединение), в стене между помещениями №... и №... прорезан проход. Объединенное помещение используется следующим образом: в помещении ведется продажа готовой продукции, производится хранение готовой продукции, организовано производство резиновых изделий (резиновых лодок), расположены верстаки, хранятся инструменты. адрес всех столов, на которых ведется изготовление лодок составляет примерно 33,4 кв.м., в помещении ведется продажа готовой продукции, производится хранение готовой продукции, хранятся инструменты, произвести расчет площади по отдельным видам деятельности не представляется возможным. Данный акт подтвержден в судебном заседании показаниями специалиста ФИО7, участвующей 16 декабря 2024 года при обследовании помещений.

Допрошенный в судебном заседании ФИО8 пояснил суду, что с 2016 года арендует помещения по договору аренду по адресу: адрес, фактически помещение представляет собой единое помещение, установлен кассовый аппарат.

При наличии данных признаков, арендуемые указанными арендатором ИП ФИО11 помещения, используемые под склад, следует отнести к торговым объектам.

Таким образом, площадь помещений по вышеуказанным договорам аренды, подпадающие по критерии предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 22,6 %, то есть более 20 % от общей площади здания, из расчета 219 кв.м. + 61 кв.м. + 31,6 кв.м. + 61,6 кв.м. + 78,5 кв.м. + 18,3 кв.м. + 54,1 кв.м. + 34,8 кв.м. +12,6 кв.м. + 133,9 кв.м. + 38,4 кв.м. + 5 кв.м. + 37,2 кв.м. + 15 кв.м. + 59 кв.м. + 6 кв.м. + 43,1 кв.м. + 10 кв.м. + 50,8 кв.м. х 100/ 4 284,3 кв.м. (площадь здания).

Оценив акты о фактическом использовании здания с кадастровым номером 02:55:020536:35 во взаимосвязи с иными представленными в материалы дела, доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что помещения, которые поименованы в договоре аренды как складские, но помещения, в которых наряду с ними находятся торговые помещения, связанные единой целью осуществления коммерческой (предпринимательской) деятельности, связанной с торговлей, были предназначены и фактически использовались в юридически значимый период для осуществления торговой деятельности, ведущей к извлечению прибыли, что подтверждает как правильность составленных административным ответчиком актов, так и правомерность включения спорного здания в Перечни на 2023 год, 2024 год.

Таким образом, оценив все представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что имевшиеся в распоряжении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан сведения на дату формирования Перечней на 2023 год, на 2024 год позволял с достоверностью определить нежилое строение как объект недвижимости соответствующий критериям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, имелись основания для включения в Перечни.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1516 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункта 1336 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в адрес.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Риянова