УИД 02RS0001-01-2024-008549-85 Дело № 2а-311/2025

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 февраля 2025 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего Сумачакова И.Н.,

при секретаре Ушаковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в размере 44993 рубля 81 копейка, из которых: налог – 43600 рублей 00 копеек, пени – 1393 рубля 33 копейки. Административные исковые требования мотивированы тем, что ФИО1 является налогоплательщиком и обязана уплачивать законно установленные налоги. У налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС. В период с 16.07.2024 по 01.09.2024 г. начислена пеня в размере 1397 рублей 09 копеек. 03 декабря 2024 года уплачен ЕНП в размере 3 рубля 76 копеек. Задолженность, включенная в настоящее заявление, составила 44993 рубля 81 копейка, из них: налог – 43600 рублей 48 копеек, пени – 1393 рубля 33 копейки. Налогоплательщику было направлено требование об уплате задолженности, однако отрицательное сальдо ЕНС не погашено. Ранее выданный судебный приказ был отменено по возражению налогоплательщика.

Представитель налогового органа ФИО2 в судебном заседании исковое заявление подержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала относительно удовлетворения административного иска, указывая, что взыскиваемую задолженность она уже уплатила.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии с ч. 1 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 3).

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3)

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 3 ст. 48 НК ПФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

В соответствии с ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. (ред. от 27.11.2023 г.) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно ч. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является налогоплательщиком с ИНН №, с 16.03.2021 г. по 03.02.2022 г. являлась индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления о исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.

В соответствии со ст. 228 НК РФ ФИО1 27 апреля 2024 года представила в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, согласно которой общая сумма исчисленного налога за 2023 год составила 52000 рублей.

Как указывает административный истец, обязанность по уплате налога в установленные законом сроки налогоплательщиком не исполнена.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 21.07.2024 г. № 8811 на сумму 49120 рублей 17 копеек, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием налогов (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ), а также об обязанности уплаты в установленной срок суммы отрицательного сальдо.

Налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счете налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № № от 09.08.2024 г. в котором налогоплательщику сообщалось о наличии задолженности.

30 сентября 2025 года УФНС России по Республике Алтай обратилось к мировому судье судебного участка № 2 г. Горно-Алтайска о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за2023 год в размере 50360 рублей 57 копеек, в том числе: по налогам – 48963 рубля 48 копеек, пени – 1397 рублей 09 копеек.

Соответствующий судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № 2 г. Горно-Алтайска 14 октября 2024 года, но впоследствии отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 г. Горно-Алтайска от 29 октября 2024 года в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 13 июля 2024 года ФИО1 уплачена сумма налогов в размере 52000 рублей 00 копеек. Ею ранее также оплачивались иные суммы налогов на основании направленных в ее адрес налоговых уведомлений, что подтверждается имеющимися в материалах дела квитанциям.

В п. 8 ст. 45 НК РФ закреплено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как установлено судом из объяснений представителя административного истца ФИО2, налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ самостоятельно распределил, в том числе уплаченные ФИО1 13 июля 2024 года 52000 рублей в счет погашения задолженности по другим налогам и штрафам, а именно:

1) Авансовые платежи за полугодие 2017 год – 317 рублей, срок уплаты установлен не позднее 16.07.2018 г., требование № 17314 от 24.10.2018 г. (13.07.2024 г. – погашено из ЕНП 317 рублей);

2) Авансовые платежи за полугодие 2018 год – 317 рублей, срок уплаты установлен не позднее 08.08.2019 г., требование № 5273 от 06.02.2020 г. (13.07.2024 г. – погашено из ЕНП 317 рублей);

3) Авансовые платежи за полугодие 2018 года – 19164 рубля, срок уплаты установлен не позднее 16.07.2018 г. (08.08.2019 г. – погашено 694 рубля 35 копеек, 16.03.2022 г. погашено 646 рублей 27 копеек, 30.10.2023 г. – погашено из ЕНП 11825 рублей (5717 руб. + 5717 руб.), 13.07.2024 г. – погашено из ЕНП 5998 рублей 37 копеек;

4) Авансовые платежи за 9 месяцев 2018 года – 9582 рубля, срок уплаты установлен не позднее 15.10.2018 г. (13.07.2024 г. погашено из ЕПН 9582 рубля 00 копеек;

5) Авансовые платежи за 4 квартал 2018 года – 9582 рубля 00 копеек, срок уплаты установлен не позднее 15.01.2019 г. (13.07.2024 г. погашено из ЕНП 9582 рубля);

6) Налог на имущество за 2021 год – 5717 рублей, срок уплаты установлен не позднее 01.12.2022 г. (13.07.2024 г. погашено из ЕНП 5717 рублей 00 копеек);

7) Земельный налог за 2022 год – 391 рубль, срок уплаты установлен не позднее 01.12.2023 г. (13.07.2024 г. погашено из ЕНП 391 рубль);

8) Налог на имущество за 2022 год – 5717 рублей, срок уплаты установлен не позднее 01.12.2023 г. (13.07.2024 г. погашено из ЕНП 5717 рублей 00 копеек);

9) Штраф 63 рубля 40 копеек за 2018 год (13.07.2024 г. погашено из ЕНП 63 рубля 40 копеек).

Действительно, в п. 8 ст. 45 НК РФ закреплен порядок распределения денежных средств, поступивших на ЕНС налогоплательщика, однако с правомерностью распределения налоговым органом уплаченных ФИО1 13 июля 2024 года денежных средств в размере 52000 рублей 00 копеек нельзя согласиться по следующим основаниям.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4.11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность осуществить платеж по конкретному виду налога за конкретный период.

Из материалов дела следует, что при заполнении ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год указана сумма налога, исчисленная к уплате, 52000 рублей 00 копеек.

Срок уплаты НДФЛ за 2023 год – не позднее 01 декабря 2024 года.

ФИО1 была получена квитанция на оплату данного НДФЛ в указанной сумме, индекс документа – №.

Как установлено судом, ФИО1 с данной квитанцией для оплаты НДФЛ в размере 52000 рублей 13 июля 2024 года обратилась в офис ПАО «Сбербанк» и через операциониста был осуществлен платеж по имеющемуся платежному документу (квитанции с индексом документа №) на сумму 52000 рублей 00 копеек.

В графе «УИН» платежного документа (чека по операции от 13.07.2024 г.) указан номер, полностью совпадающий в индексом документа, указанном в квитанции на оплату, направленной ФИО1 налоговым органом (№).

УИН – это персональный код конкретного платежа (уникальный идентификатор начисления), с помощью банковская система автоматически распознает конкретный платеж, в том числе его получателя. Это исключает ошибки в реквизитах платежки. УИН присваивает получатель платежа.

При оплате НДФЛ по указанной квитанции реквизиты платежа были введены сотрудником банка – операционистом ПАО «Сбербанк», который при оплате ФИО1 суммы налога по конкретной квитанции (индекс документа «№»), позволяющий идентифицировать платеж, внес индекса указанный документа не в графу «Назначение платежа» а в графу «УИН». При этом графа «назначение платежа» не содержит информации, позволяющей каким-либо образом идентифицировать платеж (указано «Единый налоговый платеж»).

Из ответа УФНС России по Республике Алтай на запрос суда также следует, что «индекс документа» и «УИН» – понятия тождественные (в ответе на запрос исполнитель после термина «индекс документа» каждый раз в скобках указывает – «УИН»).

По мнению суда, совпадение индекса документа, указанного в квитанции на оплату, и УИН, указанного в платежном документе, позволяет с достоверностью полагать, что платеж был осуществлен налогоплательщиком в счет оплаты конкретного вида налога за конкретный налоговый период (НДФЛ за 2023 год).

Тем самым принадлежность данных денежных средств в размере 52000 рублей, уплаченных 13.07.2024 г., не вызывает неопределенности в части их отнесения к определенному виду налога, в данном случае НДФЛ за 2023 год, исчисленного в размере 52000 рублей 00 копеек.

Налогоплательщик, как экономически слабая сторона в рассматриваемых публичных правоотношениях, заполнив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, указав сумма налога к уплате в размере 52000 рублей 00 копеек и получив от налогового органа квитанцию, пошел и оплатил данные 52000 рублей. В таком случае налоговый орган не имел право самостоятельно распределять данные 52000 рублей на другие налоги, срок уплаты по которым наступил значительно ранее.

Право налогового органа по распределению поступивших на ЕНС денежных средств, закрепленное в пункте 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, не является абсолютным, а связано с назначением платежа. Если налогоплательщик оплачивает конкретный налог по платежному документу, полученному в налоговом органе, с указанием определенных идентификационных данных, в сумме, соответствующей размеру конкретного налога, то налоговый орган не имел право самостоятельно распределить соответствующий платеж по другим налогам, сборам, пени, штрафам за более ранние налоговые периоды.

К доводам налогового органа о том, что УИН при поступлении денежных средств на ЕНС налогоплательщика не учитывается, а используется лишь для того, чтобы идентифицировать налогоплательщика, суд относится критически, поскольку они противоречат действующим нормам налогового законодательства РФ.

Таким образом, суд полагает, что поскольку в представленном административным ответчиком чеке по операции от 13.07.2024 г. содержатся необходимые сведения о назначении данного платежа, оснований для зачета указанного платежа за иные налоговые периоды и иные виды налогов у налогового органа не имелось.

Поскольку сумма задолженности, заявленная к взысканию, сформирована исходя из требования № № от 21.07.2024 г., и в полном объеме состоит из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2023 год, исковые требования о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 43600 рублей 48 копеек удовлетворению не подлежат, так как данные 43600 рублей 48 копеек в составе 52 000 рублей оплачены административным ответчиком 13 июля 2024 года.

Кроме того, необходимо отметить, что распределение налоговым органом поступивших на ЕНС налогоплательщика денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ не может быть осуществлено в зачет уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафов в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена, в том числе в связи с пропуском срока обращения в суд.

Как указано выше, налоговый орган самостоятельно распределил уплаченные ФИО1 13.07.2024 г., а также 08.08.2019 г. и 16.03.2022 г., денежные средства в счет погашения задолженности по иным видам налогов и сборов.

В этой связи юридически значимым обстоятельством является установление соблюдения налоговым органом сроков на взыскание задолженности по каждому виду налогов, в счет погашения которых были распределены уплаченные 13.07.2024 г. ФИО1 денежные средства, и проверка, не утрачена ли возможность взыскания по этим видам налогов за конкретные периоды.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 г. № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общество «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» указано на то, что положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях НК РФ.

Как указано выше, уплаченные ФИО1 13 июля 2024 года (и в иные даты) денежные суммы были распределены налоговым органом в счет погашения задолженности по авансовым платежам за полугодие 2017 года, авансовым платежам за полугодие 2018 года, авансовым платежам за полугодие 2018 года, авансовым платежам за 9 месяцев 2018 года, авансовым платежам за 4 квартал 2018 года, налога на имущество за 2021 год, земельного налога за 2022 год, налога на имущество за 2022 год, штрафа 63 рубля 40 копеек за 2018 год.

При этом налоговым органом не представлены суду доказательства того, что возможность взыскания по каждому из указанных выше виду налогов не утрачена.

Административное исковое требование о взыскании с ФИО1 пени в размере 1393 рубля 33 копейки также не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

С 01 января 2023 года в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня уплачиваются одновременно с уплатой налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В постановлении от 17.12.1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей правовой природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскивать только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значение не имеет.

Как указано в расчете задолженности, пеня в размере 1393 рубля 33 копейки, начислены на совокупную обязанность на момент формирования заявления 02.09.2024 г.

Исходя из подробного расчета сумм пени по состоянию на 01.01.2023 г., представленному налоговым органом, пени начислены в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) в том числе тех видов налогов, возможность взыскания по которым налоговым органом утрачена.

Кроме того, поскольку пени носят акцессорный характер, она не может быть взыскана отдельно от задолженности по тому виду налога, в связи с неуплатой которого она начислена, а в заявленную налоговым органом сумму пени очевидно не включена пеня за несвоевременную уплату ФИО1 НДФЛ за 2023 год (предмет рассмотрения настоящего дела), поскольку указанный вид налога уплачен ФИО1 своевременно – 13 июля 2024 года (должна была уплатить не позднее 01 декабря 2024 года).

При таких обстоятельствах, учитывая, что задолженность ФИО1 по требованию № 8811 от 21.07.2024 г. отсутствует (поскольку НДФЛ за 2023 год уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме), возможность взыскания задолженности по некоторым видам налогов, за неуплату которых начислены пени, налоговым органом утрачена, а требования о взыскании других видов налогов, за неуплату которых начислена пеня, налоговым органом не заявлены в рамках настоящего административного искового заявления, принимая во внимание акцессорный характер пени, административные исковые требования УФНС России по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица за 2023 год в размере 43600 рублей 48 копеек и пени в сумме 1393 рубля 33 копейки, итого 44993 рубля 81 копейка.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд.

Судья И.Н. Сумачаков

Решение в окончательной форме изготовлено 18 февраля 2025 года