УИД 40RS0026-01-2022-003165-59 Дело № 2а-513/2023 (2а-2674/2022)

РЕШЕНИЕ.

Именем Российской Федерации

Обнинский городской суд Калужской области

в составе

председательствующего судьи Лызарь И.И.,

при ведении протокола помощником судьи Вартановой О.В.,

с участием представителя по доверенности административного истца МИФНС России № по <адрес> ФИО1, административного ответчика ФИО2, представителя административного ответчика ФИО2 по ордеру – ФИО3,

рассмотрев 23 марта 2023 года в открытом судебном заседании в городе <адрес> административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафов,

Установил:

ДД.ММ.ГГГГ в Обнинский городской суд <адрес> поступил административный иск МИФНС России № по <адрес> к ФИО2, в котором административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 399 500 рублей, пени 22 473 рубля 75 копеек, штрафы в размере 170 625 рублей.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС России № по <адрес>. Административным ответчиком получен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, стоимостью 4 750 000 рублей, срок владения которой составил менее 5 лет (с 25.09.2020г. по 12.11.2020г.). Сумма налога от продажи недвижимого имущества составила 487 500 рублей (4 750 000-1 000 000)*13%), сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 97 500 рублей (487 500*20%). По результатам камеральной проверки установлен факт неисполнения административным ответчиком обязанности по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, что влечет обязанность по оплате штрафа в размере 73 125 рублей в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (487 500*5%*3 мес.). Инспекцией в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в установленный срок налога начислены пени в размере 22 473 рубля 75 копеек. Административным истцом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате налога, пени от ДД.ММ.ГГГГ №, которое исполнено частично. Сумма задолженности составляет 592 598 рублей 75 копеек. Мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> 07.09.2022г. был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности, который 23.09.2022г. был отменен.

В судебном заседании представитель по доверенности административного истца МИФНС России № по <адрес> ФИО1 исковые требования поддержала по доводам и основаниям, указанным в иске.

Административный ответчик ФИО2 и ее представитель по ордеру – ФИО3 исковые требования не признали, ссылаясь на их необоснованность.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему:

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В судебном заседании установлено следующее:

ДД.ММ.ГГГГ умерла ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (л.д. 112).

После смерти ФИО4 ее дочь ФИО2 приобрела в собственность в порядке наследования по завещанию четырехкомнатную квартиру общей площадью 129,7 кв.м, расположенную на 1 этаже многоквартирного жилого дома, по адресу: <адрес>, принадлежавшую на праве собственности ее матери (л.д. 111).

Право собственности ФИО2 на указанное жилое помещение было зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 230-237).

Вступившим в законную силу решением суда от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 228-229) по делу по иску ФИО2 к Администрации <адрес>, Обнинскому филиалу КП «БТИ» о сохранении жилого помещения в перепланированном и переустроенном состоянии, постановлено: сохранить <адрес> в перепланированном и переустроенном состоянии при произведенных перепланировке и переустройстве в виде: разделения квартиры путем установки в прихожей перегородок с отдельными входами в квартиры; увеличения санузла за счет части прихожей в <адрес> путем демонтажа перегородки с дверью между санузлом и прихожей и установки новой перегородки между комнатой 4 и прихожей, санузлом и прихожей; установки двери в <адрес> между кухней и комнатой 3; устройства кухни в <адрес> вместо комнаты 5; обязать Обнинский филиал Казенного предприятия «Бюро технической инвентаризации» внести соответствующие изменения в техническую документацию <адрес>. Названным судебным актом установлено, что, в указанной квартире произведены перепланировка и переустройство в виде разделения квартиры.

В результате указанной перепланировки и переустройства образовалось два жилых помещения (квартиры), общей площадью 65,6 кв.м. и 59,6 кв.м., которым постановлением Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-П присвоены адреса <адрес> соответственно (л.д. 58).

ДД.ММ.ГГГГ квартиры поставлены на кадастровый учет с присвоением кадастровых номеров 40:27:030102:2566 и 40:27:030102:2567, осуществлена государственная регистрация права собственности ФИО2 на образованные объекты недвижимости (л.д. 216-223, 230-237).

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продала ФИО5 жилое помещение (квартиру), общей площадью 59,6 кв.м, с кадастровым номером №, расположенную на 1 этаже многоэтажного дома по адресу: <адрес>, стоимость объекта составила 4 750 000 рублей. (л.д. 69-73) Государственная регистрация прекращения права собственности Гетманской М.В на жилое помещение произведена ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 231).

МИФНС России № по <адрес> в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № административный ответчик привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 170 625 рублей за непредставление налоговой декларации и неуплату налога с исчислением недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 487 500 рублей и пени на указанную сумму в размере 22 473 рубля 75 копеек (л.д.14-16).

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате налога, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 8, 10-11), не согласившись с которым ФИО2 направила в МИФНС России № по <адрес> заявление, оставшееся без удовлетворения (л.д. 103-104).

ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления МИФНС России № по <адрес> Мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу в размере 487 500 рублей, штрафа в сумме 97 500 рублей, пени в размере 22 473 рубля 75 копеек, штрафа в сумме 73 125 рублей, который на основании заявления административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ был отменен. (л.д. 95)

Особенности осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав при образовании объекта недвижимости урегулированы статьей 41 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ), предусматривающей, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости (часть 1).

Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с Законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав (часть 3).

Согласно части 3 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества

Таким образом, государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости, либо государственная регистрация прекращения права лишь подтверждает наличие, либо прекращение такого права, но не определяет ни момент его возникновения, ни момент его прекращения.

Основания приобретения права собственности перечислены в статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 названной статьи право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации, принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Согласно пункту 1 статьи 1114 Гражданского кодекса Российской Федерации, временем открытия наследства является момент смерти гражданина.

По настоящему делу установлено, что право собственности ФИО2 на исходную квартиру приобретено в порядке наследования после смерти ее матери ФИО4, и в силу пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации возникло со дня открытия наследства ДД.ММ.ГГГГ.

Основания прекращения права собственности указаны в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности перепланировку и переустройство жилого помещения, его раздел на несколько объектов недвижимости.

В свою очередь регистрация права на образованные в результате перепланировки (раздела) объекты осуществляется не в связи с приобретением права собственности на них (как в случае приобретения права собственности на вновь созданное недвижимое имущество), а в связи с изменениями исходного объекта, в результате которых образуются, но не создаются новые объекты.

Следовательно, произведенная ФИО2 перепланировка квартиры без изменения внешних границ исходного объекта, не повлекла за собой прекращение права административного ответчика на нее. Поскольку объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в государственном реестре, право собственности на квартиру, возникшее в 2016 году, трансформировалось в право собственности на две квартиры. Согласно выпискам из ЕГРН основанием для регистрации права собственности на квартиры с кадастровыми номерами № и № послужило свидетельство о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ФИО2 унаследовала после смерти своей матери ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, четырехкомнатную квартиру общей площадью 129,7 кв.м, расположенную на 1 этаже многоквартирного жилого дома, по адресу: <адрес>, из которой они были образованы.

При таких обстоятельствах срок нахождения объекта недвижимости с кадастровым номером № в собственности ФИО2 следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ и до регистрации его прекращения ДД.ММ.ГГГГ, что превышает минимальный предельный срок (3 года) владения объектом недвижимого имущества, приобретенным налогоплательщиком в порядке наследования от близкого родственника, и влечет освобождение от налогообложения доходов, полученных от его продажи.

Поскольку денежная сумма, полученная административным ответчиком от продажи квартиры, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, у нее отсутствовала обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации, в связи с чем недоимка, пени и штрафы административному ответчику начислены необоснованно.

Доводы административного ответчика о том, что срок владения жилым помещением следует исчислять с момента государственной регистрации права на объект недвижимости с кадастровым номером № с ДД.ММ.ГГГГ правового значения не имеют, так как нового объекта недвижимости создано не было.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отказе МИФНС России № по <адрес> в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 399 500 рублей, пени 22 473 рубля 75 копеек, штрафов в размере 170 625 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафов - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Обнинский городской суд <адрес>.

Председательствующий судья:

И.И. Лызарь

Мотивированное решение изготовлено:

ДД.ММ.ГГГГ.