Решение по делу № 2А-231/2025 от 30.04.2025 - о взыскании единого налогового платежа.

дело №2а-231/2025

УИД 62RS0019-01-2025-000025-36

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 апреля 2025 года г.Рыбное Рязанской области

Рыбновский районный суд Рязанской области в составе судьи Стриха А.Е.,

при секретаре Дикаревой О.В.,

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании единого налогового платежа,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (УФНС России по Рязанской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании единого налогового платежа, мотивируя свои требования тем, что ответчик состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 16.06.2004 по 17.08.2017 года, являлась плательщиком страховых взносов. По состоянию на 01.01.2023 года за ответчиком числилась задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года), за 2017 год в размере 14 719 рублей 35 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года, за 2017 год в размере 2 887 рублей 26 копеек.

Ответчик является собственником земельного участка с кадастровым номером 62:13:0010203:16, площадью 720 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, являющегося объектом налогообложения земельным налогом, а ответчик плательщиком данного налога. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год, составляет 287 рублей 00 копеек, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ от ответчика поступил единый налоговый платеж в размере 287 рублей 00 копеек, который на основании п.8 ст.45 НК РФ, направлен на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, остаток задолженности составляет 2 600 рублей 26 копеек.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, административному ответчику начислены пени в общей сумме 10 318 рублей 72 копейки, в т.ч. начисленные до ДД.ММ.ГГГГ на начальное сальдо - 7 230 рублей 58 копеек, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 3 097 рублей 52 копейки, с учетом списания пени в размере 09 рублей 38 копеек (списание земельного налога за 2018 год).

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Налоговым органом, в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ, в адрес налогоплательщика ФИО2 было направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, которое ответчиком оставлено без удовлетворения.

Налоговым органом было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика указанных задолженностей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района Рыбновского районного суда <адрес> по заявлению налогового органа был вынесен судебный приказ №а-1575/2024 о взыскании с ФИО2 указанных выше задолженностей.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ данный приказ по заявлению должника был отменен.

Просят суд взыскать с административного ответчика ФИО2 единый налоговый платеж в сумме 27 925 рублей 33 копейки, в том числе: земельный налог за 2022 год в размере 287 рублей 00 копеек, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ), за 2017 год в размере 14 719 рублей 35 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за 2017 год в размере 2 600 рублей 26 копеек, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 318 рублей 72 копейки.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в заявлении просили рассмотреть дело в отсутствие их представителя.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании поддержала свои возражения не иск, согласно которым с 2001 года она была зарегистрирована в качестве ИП, ДД.ММ.ГГГГ прекратила свою деятельность, о чем получила уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе. В 2021 году получила письмо, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности по страховым взносам за 2017 год, в связи с чем обращалась в налоговый орган за разъяснениями, однако их не получила. Полагает, что истцом пропущен срок обращения в суд с требованиями о взыскании с нее страховых взносов за 2017 год, земельный налог за 2022 год был ею своевременно уплачен.

На основании ч.2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, суд полагает иск не обоснованным и подлежащим отклонению по следующим основаниям.

На основании ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п.4 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу ст.11.3 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п.п. 1, 4 п.1 ст.23 НК РФ на налогоплательщика возложены обязанности уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.2,3 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Как указано в п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка (сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок - ст.11 НК РФ) - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п.9 ст.45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 НК РФ).

Пеней признается установленная НК денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную системы Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.1,2 ст.75 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.6 ст.75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> в порядке п.4 ст.85 НК РФ, ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером 62:13:0010203:16, площадью 720 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, являющегося объектом налогообложения земельным налогом, а ответчик плательщиком данного налога.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год, исчисленная налоговым органом, составляет 287 рублей 00 копеек: (573 508,00 (налоговая база) - 477 924,00 рубля (налоговый вычет)) х 1/1 (доля в праве) х 0,30% (ставка налога) х 12/12 (количество месяцев владения в году).

Расчет подлежащего уплате земельного налога за 2022 года ФИО2 в судебном заседании не оспаривала, расчет налога произведен налоговым органом арифметически верно, принимается судом.

Согласно чеку по операции от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 внесен налоговый платеж в размере 33 рубля 36 копеек (земельный налог с учетом переплаты за 2021 год), ДД.ММ.ГГГГ - единый налоговый платеж в размере 287 рублей 00 копеек.

Платежом от ДД.ММ.ГГГГ, как следует из искового заявления, в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ, частично погашена задолженность ФИО2 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, в Налоговый кодекс РФ часть вторая добавлен Раздел XI. Страховые взносы в Российской Федерации, содержащий ст.430, согласно которой, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в т.ч. индивидуальные предприниматели, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст. 430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей с ДД.ММ.ГГГГ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в т.ч. индивидуальные предприниматели, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с п.п.1, 2 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п.5 ст.432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Согласно выписке ЕГРИП ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, согласно п.1 ст.419 НК РФ, являлась плательщиком страховых взносов.

За период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в 2017 году ФИО2 не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе подлежали уплате страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 14 719 рублей 35 копеек;

- на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 2 887 рублей 26 копеек.

Доказательств, подтверждающих факт уплаты указанных страховых взносов за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 суду не представлено.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате страховых взносов за период работы в 2017 году) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи.

Частью 2 ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) было предусмотрено право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 1 ч.1 ст.4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч.2 ст.4 Закона №263-ФЗ в целях п.1 ч.1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их хранения.

В соответствии с подп.2 п.7 ст.11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Судом установлено, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 14 719 рублей 35 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 2 887 рублей 26 копеек, земельному налогу за 2018 год в размере 278 рублей, ранее принятых мер взыскания не имеется (сообщение УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №), сведения о направлении в адрес ответчика требования об уплате задолженностей по страховым взносам за 2017 год истцом суду не представлены, фактически указанные выше суммы вошли в требование № от ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, о наличии задолженностей ФИО2 по страховым взносам за 2017 год налоговому органу было известно в 2021 году, что подтверждается сообщением истца в адрес ответчика о наличии у последней задолженности в размере 14 719 рублей 35 копеек, сумма задолженности превышает 500 рублей (письмо УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №).

Следовательно, налоговый орган обязан был в соответствии со ст.70 НК РФ не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направить в адрес ФИО2 соответствующее требование.

Однако, данная обязанность истцом выполнена не была, требование не направлялось, в порядке ст.48 НК РФ с заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговый орган не обращался.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.59 НК РФ задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности признаётся безнадежной к взысканию. Такое право считается утраченным в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Соответственно, наличие судебного решения, которым подтверждена невозможность взыскания задолженности в связи с истечением срока ее взыскания, для налогового органа должно являться достаточным для признания задолженности безнадежной к взысканию и исключения ее из ЕНС лица. В Письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №КЧ-4-8/2882@ разъяснён аналогичный порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

Учитывая истечение срока принудительного взыскания, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 14 719 рублей 35 копеек, на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 2 887 рублей 26 копеек, в соответствии со ст.4 Закона №263-ФЗ и подп.2 п.7 ст.11.3 НК РФ, не должны учитываться при определении размера совокупной обязанности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Соответственно, внесенные на ЕНС ФИО2 после этой даты денежные средства в размере 287 рублей 00 копеек не подлежат распределению и зачёту в счёт уплаты этих налогов.

Правовые основания для начисления пени на указанные суммы страховых взносов также отсутствовали, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №, проанализировав положения ст.45, п.2 ст.48, ст.52, п.5 ст.75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

На основании изложенного, суд считает не подлежащими удовлетворению требования административного истца о взыскании с административного ответчика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ), за 2017 год в размере 14 719 рублей 35 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за 2017 год в размере 2 600 рублей 26 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 972 рубля 39 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 171 рубль 48 копеек.

Одновременно, как указано в иске, ответчику на основании п.3 ст.59 НК РФ была списана задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 278 рублей 00 копеек.

В силу ч.6 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

С учетом изложенного, учитывая, что безнадежной к взысканию признается задолженность, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, включающая не только недоимку по налогу, сбору, страховым взносам, но и пени, проценты, штрафы на указанную задолженность, суд приходит к выводу о том, что начисление пени на недоимку по налогам, сборам, страховым взносам, признанную безнадежной к взысканию, является неправомерным.

С учетом изложенного, не подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании с ответчика пени по земельному налогу за 2018 год, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 55 рублей 21 копейка.

Одновременно, не подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании с ответчика пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 097 рублей 52 копейки, поскольку указанные пени начислены на отрицательное сальдо: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 14 719 рублей 35 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 2 600 рублей 26 копеек, земельный налог за 2018 год в размере 278 рублей 00 копеек (по ДД.ММ.ГГГГ), с 12..07.2023 по ДД.ММ.ГГГГ только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год, с учетом уплаты ЕНП в размере 2287 рублей 00 копеек, и необоснованного включения налоговым органом в расчет пени задолженности по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 287 рублей, который ответчиком был уплачен ДД.ММ.ГГГГ (чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ ПАО Сбербанк).

Кроме этого, стороной истца не представлено в материалы дела доказательств, подтверждающих факт взыскания с ответчика задолженности по земельному налогу за 2017, 2019, 2021 годы, дающих основания для взыскания пени по земельному налогу за 2017 год, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 31 рубль 39 копеек, пени по земельному налогу за 2019 год, начисленных за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 00 рублей 04 копейки, пени по земельному налогу за 2021 год, начисленных за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 00 рублей 07 копеек.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для взыскания задолженности по земельному налогу за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не усматривается.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 219, 290, 293 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании единого налогового платежа в размере 27 925 (Двадцать семь тысяч девятьсот двадцать пять) рублей 33 копейки, в том числе: земельный налог за 2022 год в размере 287 (Двести восемьдесят семь) рублей 00 копеек, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ), за 2017 год в размере 14 719 (Четырнадцать тысяч семьсот девятнадцать) рублей 35 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за 2017 год в размере 2 600 (Две тысячи шестьсот) рублей 26 копеек, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 318 (Десять тысяч триста восемнадцать) рублей 72 копейки - отказать.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Рыбновский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья (подпись)

Копия верна. Судья А.Е. Стриха