РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 мая 2023 года г. Сызрань

Сызранский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бормотовой И.Е.

при секретаре судебного заседания Фроловой К.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-295/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд к ФИО1 с административным иском о взыскании задолженности (недоимки) по налогу на доходы физических лиц, с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2013 год в размере 1040 рублей, пени в размере 19,19 рублей по требованию №27585 от 23.04.2014, в случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности, о признании задолженности безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) физические лица исчисляют и уплачивают налог - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности по недоимке в сумме 1040 рубля и пени в размере 19,19 рублей, где предлагалось в добровольном порядке произвести уплату налога в указанный в требовании срок. В установленный срок административный ответчик указанное требование не исполнил, в связи с чем, взыскание налога, а также пеней, начисленных за каждый календарный день просрочки, производится налоговым органом в судебном порядке. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, однако в выдаче судебного приказа определением мирового судьи от 10.02.2023 отказано.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.49,50), предоставил письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.39).

Административный ответчик ФИО1, в судебное заседание не явилась, надлежащим образом извещена о месте и времени судебного заседания (л.д.48), об уважительных причинах неявки суд не уведомила, ходатайств об отложении разбирательства дела не заявляла, отзыв либо возражения на административный иск не представила.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, что предусмотрено ч.1 ст.207 НК РФ.

В соответствие с положениями ст.208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (ч. 1).

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (ч. 4).

Положениями п. 1 ст. 362 и п. 2 ст. 408 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Положениями ст.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п.2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п.6).

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Согласно положениям ст.ст.48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 23.12.2020) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, ФИО1 в налоговом периоде 2013 года являлась собственником 2/1011 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок № площадью 10950222 кв.м., вид разрешенного использования – для сельскохозяйственных целей, расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 10.04.2023 (л.д.51).

Государственная регистрация права ФИО1 на данную земельную долю произведена 12.05.2011, прекращена 31.10.2013.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации пп.1 п.3 ст.217.1 НК РФ.

Тем самым судом установлено, что ФИО1 менее трех лет являлась собственником на праве общей долевой собственности 2/1011 доли земельного участка КН63:33:0000000:40.

Однако в срок до 15.07.2014 ФИО1 не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, не уплатила налог на доходы физических лиц в связи с продажей находившейся в её собственности менее трех лет 2/1011 доли указанного земельного участка.

Налог на доходы физических лиц в размере 1040 рублей за 2013 год и пени на него в размере 19,19 рублей ФИО1 не оплачены, что следует из карточки расчета с бюджетом (л.д.42).

Поскольку обязанность по уплате налога на доходы физических лиц ФИО1 не исполнена, ей начислены пени в размере 19,19 рублей, что подтверждается расчетом сумм пеней (л.д.40-41).

В связи с этим в ее адрес МИФНС России №3 по Самарской области направлено требование №27585 от 23.07.2014 об уплате в срок до 12.08.2014 на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 1040 рублей за 2013 год и пени на него в размере 19,19 рублей (л.д.12).

Доказательств направления требования №27585 от 23.07.2014 об уплате налога в адрес налогоплательщика ФИО1 суду не представлено.

Указанное требование оставлено ФИО1 без исполнения, в связи с чем налоговый орган 08.02.2023 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

10.02.2023 мировым судьей судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области отказано налоговому органу в вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций с ФИО1

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился 03.04.2023.

Суд учитывает, что доказательств направления налогоплательщику ФИО1 требования №27585 от 23.07.2014 административным истцом не предоставлено, равно как не представлено и налоговое уведомление.

Акт об уничтожении документов №1 от 01.03.2022, доказательством надлежащего исполнения налоговым органом обязанности по его направлению признан быть не может (л.д.14-20).

Поскольку административным истцом не предоставлены доказательства направления налогоплательщику указанного выше требования, а налоговое уведомление не представлено, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты налога на доходы физических лиц в размере 1040 рублей за 2013 год и пени на него в размере 19,19 рублей.

С учетом изложенного нельзя признать соответствующим требованиям ст.ст.69, 70 НК РФ формирование требования №27585 от 23.07.2014 об уплате налога (недоимка) на доходы физических лиц, с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2013 год и пени на него, так как недоимка у налогоплательщика не возникла.

Административным истцом не предоставлено доказательств соблюдения предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2013 год и пени на него.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй – со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 08.02.2007 №381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При решении вопроса о сроке обращения налоговым органом в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию №27585 от 23.07.2014 суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что сумма задолженности по налогам по требованию №27585 от 23.07.2014 сроком исполнения 12.08.2014, выставленному в адрес налогоплательщика и включенному в административное исковое заявление, не превышает 3000 рублей, следовательно, срок подачи заявления на вынесение судебного приказа истекает 12.02.2018 (12.08.2014 + 3 года + 6 месяцев).

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не заявлялось.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленных законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам и срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1040 рублей за 2013 год, пени в размере 19,19 рублей по требованию №27585 от 23.07.2014.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем иске задолженности по налогам и пеням, в связи с чем считает возможным признать ее безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН №) по налогу на доходы физических лиц, с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 1040 рублей за 2013 год, пени в размере 19,19 рублей, а всего в общей сумме 1059,19 рублей (по требованию №27585 от 23.04.2014).

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 08.06.2023.

Судья