Решение по делу № 3А-1175/2023 от 06.06.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 6 июня 2023 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре - помощнике судьи Букрееве В.Е.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е., представителя административного истца ФИО9., представителя заинтересованного лица ФИО19., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1175/2023 по административному исковому заявлению ФИО10 о признании недействующими в части нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

установил :

ФИО11 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Самарской области, в котором просит признать недействующим со дня его принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 в части включения в приложение № 1 под пунктом №8791 объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом № 19532 объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом № 19533 объекта недвижимости с кадастровым номером №

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в оспариваемые Перечни необоснованно включены нежилое здание № и образующие это здание два нежилых помещения № и №, принадлежащие ему на праве собственности, не соответствующие критериям объектов, поименованным в статье 378.2 НК РФ, поскольку объекты недвижимости не являются административно-деловым или торговым центром и используются арендатором под производственно-складскую деятельность. Полагает, что включение объектов в Перечни нарушает его права и законные интересы, так как влечет необоснованное увеличение налогового бремени.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица - администрация городского округа Тольятти Самарской области ФИО18., действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения административного иска, полагая, что спорные объекты соответствуют критериям налогового законодательства.

Представитель административного ответчика – министерства имущественных отношений Самарской области, заинтересованное лицо ФИО20 своих представителей в суд не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Министерством имущественных отношений Самарской области представлены письменные возражения, в которых просят в удовлетворении административного иска отказать. Полагают, что нежилое здание и помещения обоснованно включены в оспариваемый Перечень на основании подпункта 1 пункта 1, пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, поскольку по данным Единого государственного реестра недвижимости имеют наименование «административное здание», что позволяет отнести их к объектам административного назначения.

В силу ст. ст. 150, 213 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 3 статьи 402 НК РФ (глава 32 «Налог на имущество физических лиц»), налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.

При этом, согласно пункта 1 решения Думы городского округа Тольятти от 12.11.2014 г. № 510 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти», ставка налога на имущество физических лиц в отношении

- объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в 2020 году и последующие годы - 2 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения;

- прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Таким образом, в отношении объектов, включенных в Перечень, налоговая ставка установлена в повышенном размере.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 08.11.2022 № 2077, которым в приложении № 1 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (нежилых зданий) на 2023 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказа, а также нарушения процедуры его принятия и порядка опубликования нормативный правовой акт не оспаривается.

В названный Перечень на 2023 год (приложение № 1) включены:

- под пунктом № 8791 здание с кадастровым номером №, площадью №, расположенное по адресу: <адрес>

а также образующие это здание помещения:

- под пунктом № 19532 - помещение с кадастровым номером №

- под пунктом № 19533 - помещение с кадастровым номером №.

Собственниками объектов с кадастровыми номерами № и № с 27.02.2009 являются ФИО28 и ФИО29по ? доле в праве).

Сведения о зарегистрированных правах на спорное нежилое здание в Едином государственном реестре недвижимости (далее также ЕГРН) отсутствуют.

Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРН от 02.02.2023, 11.04.2023 об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости.

Несмотря на отсутствие зарегистрированных прав на нежилое здание № включение его приказом министерства имущественных отношений в Перечень на 2023 год, по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, влечет для административного истца, в собственности которого находятся образующие здание нежилые помещения, обязанность уплаты налога на имущество из его кадастровой стоимости в повышенном размере.

Таким образом, административный истец вправе оспорить нормативный правовой акт – приказ министерства имущественных отношений Самарской области как в части включения в Перечень на 2023 год принадлежащих ему нежилых помещений, так и в части включения нежилого здания.

Согласно позиции административного ответчика, спорные объекты недвижимости включены в Перечень на 2023 год на основании подпункта 1 пункта 1 и пункта 3 ст. 378.2 НК РФ.

Проверив оспариваемый нормативный правовой акт на соответствие законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Установлено, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером № имеет назначение «нежилое», данные о его наименовании отсутствуют; вид разрешенного использования «склады».

Нежилое помещение с кадастровым номером 63:09:0102160:1416, площадью 2 209,1 кв.м, 1 этаж, комн. №№ 1-12, имеет назначение «нежилое» и наименование «литера А4 – административное здание»; данные о виде разрешенного использования отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 393,5 кв.м,2 этаж, комн. №№ 1-7; 3 этаж комн.№№ 1-7, имеет назначение «нежилое» и наименование «литер А4 – административное здание»; данные о виде разрешенного использования отсутствуют.

Согласно представленной административным истцом технической документации – экспликации к техническому паспорту на объект недвижимости «АБК, склад металла», выполненному МП г.о. Тольятти «Инветаризатор» по состоянию на 11.01.2006, спорное нежилое здание включает помещения назначением:

1 этаж – лестничная клетка, тепловой узел, сан.узел, кабинеты, подсобные помещения, комната приема пищи, коридор, склад, итого № кв.м;

2 этаж - лестничная клетка, кабинеты, коридор, итого № кв.м;

3 этаж – лестничная клетка, кабинеты, сан.узлы, коридор, итого № кв.м.

Аналогичные технические паспорта на административное здание и помещения представлены по запросу суда филиалом ППК «Роскадастр» по Самарской области из реестровых дел на объекты недвижимости.

Вместе с тем, наименование объектов недвижимости «административное здание», «АБК, склад металла» не является тождественным терминам административно-деловой или торговый центр (комплекс), а назначение помещений «кабинет» не аналогично термину «офис».

Суд также полагает, что наличие одних только сведений в ЕГРН о наименовании здания и помещений «административное», при отсутствии данных о наличии в нем помещений, занимающих не менее 20 процентов общей площади этого здания и предназначенных для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, явно недостаточно для включения их в Перечень объектов недвижимого имущества в целях налогообложения из кадастровой стоимости, поскольку не всякое административное и административно-бытовое здание является офисным.

Установлено также, что нежилое здание с кадастровым номером № расположено на земельных участках с кадастровыми номерами № и № с видом разрешенного использования «для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений», что подтверждается выписками из ЕГРН от 02.02.2023, 12.04.2023.

Таким образом, наименование и назначение спорных нежилого здания и помещений по сведениям ЕГРН, документам технического учета (инвентаризации), как и вид разрешенного использования земельных участков в пределах которых они расположены, не могут быть признаны безусловно определенным в целях применения положений п.п. 1 п. 1, п. 3, п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Однако, мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого здания на момент формирования и утверждения Перечня на 2023 год, административным ответчиком не проводилось.

В обоснование доводов о фактическом использовании спорных объектов недвижимости административным истцом представлены договоры аренды от 01.12.2021, 01.12.2022, согласно которым нежилые помещения, площадью 393, 5 кв.м и 2209, 1 кв.м, на момент принятия оспариваемого нормативного акта и на период 2023 года переданы в аренду ФИО30 под производственно-складские цели, что не опровергнуто.

Вместе с тем акт осмотра нежилых помещений, подготовленный по инициативе истца кадастровым инженером ФИО31 20.02.2023, не может быть принят в качестве допустимого по настоящему делу доказательства о фактическом использовании нежилых помещений и, соответственно, нежилого здания, поскольку составлен после утверждения оспариваемого Перечня на 2023 год, в текущем налоговом периоде 2023 года.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень должны быть безусловными, бесспорными.

Между тем, в нарушение требований ст. 62, ч. 9 ст. 213 КАС РФ, доказательств, подтверждающих, что к моменту утверждения Перечня на 2023 год спорные нежилое здание и помещения использовались под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания, административным ответчиком суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения нежилого здания с кадастровым номером № и принадлежащих административном истцу нежилых помещений с кадастровыми номерами №, № в Перечень объектов на 2023 год и полагает, что нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы ФИО32., возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество из кадастровой стоимости объектов недвижимости в повышенном размере.

В связи с изложенным, требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого нормативного правового акта недействующим в части со дня его принятия.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил :

административный иск ФИО33 удовлетворить.

Признать недействующим со дня его принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077, в части включения в приложение № 1 под пунктом №8791 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом № 19532 нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № 19533 нежилого помещения с кадастровым номером №.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья О.А. Калинникова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 21.06.2023.

<данные изъяты>