Дело № 2а-4195/2022

55RS0003-01-2022-005826-98

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд города Омска

в составе председательствующего судьи Холявкиной Я.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ушаковой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 октября 2022 года по адресу: <...> административное дело № 2а-4195/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области к М.Н.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам; налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – МИФНС России № 4 по Омской области) обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, указав в обоснование, что М.Н.Г. является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

На основании положения ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика посредством личного кабинета налогоплательщика направлены требования № со сроком исполнения до 06.07.2021, № со сроком исполнения до 18.05.2021.

Данные требования в добровольном порядке административным ответчиком в срок исполнены не были, в связи с чем административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика указанной задолженности по страховым взносам, налогам и пени.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 60 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 02.02.2022 по делу № 2а-245/2022 с административного ответчика взыскана задолженность по страховым взносам и пени, налогам и пени. Определением мирового судьи от 17.02.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

На основании изложенного просит взыскать с М.Н.Г. задолженность на общую сумму 14 863, 23 руб., в том числе: задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2020 год в размере 9 769 руб., пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате указанного налога за 2020 год за период с 01.05.2021 по 27.05.2021 в размере 43, 96 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на недоимку за 2020 год в размере 1 776 руб. за период с 26.03.2021 по 07.04.2021 в размере 3, 46 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 5021, 71 за 2020 год, пени в размере 19, 92 руб. за период с 12.03.2021 по 07.04.2021; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5, 18 руб. на недоимку 1 304, 02 руб. за 2020 год за период с 12.03.2021 по 07.04.2021.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик М.Н.Г. в судебном заседании просила в удовлетворении требований отказать, полагая отсутствие у нее вмененной задолженности.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п/п 1 п. 3.4 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В силу п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Развеем страховых взносов установлен в ст. 430 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Пунктами 1, 2 ст. 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии ч. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Из материалов административного дела следует, что М.Н.Г. являлась индивидуальным предпринимателем в период с 27.05.2005 по 24.02.2021, далее с 08.06.2021 она была вновь зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

МИФНС России № 4 по Омской области в адрес административного ответчика посредством личного кабинета налогоплательщика направлены требования:

- № по состоянию на 08.04.2021 об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 9 769 руб., пени в размере 43, 96 руб. со сроком исполнения до 18.05.2021;

- № по состоянию на 28.05.2021 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5021, 71 руб., пени в размере 19, 92 руб.; на обязательное медицинское страхование в размере 1 304, 02 руб. пени в размере 5. 18 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 1 776 руб., пени в размере 3, 46 руб. со сроком исполнения до 06.07.2021.

По правилам ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Так п. 2 ст. 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу п. 3 ст. 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Таким образом, положения ст. ст. 46 и 47 НК РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абз. 3 и 4 п. 3 ст. 46 настоящего Кодекса.Вместе с тем п. 1 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Суд отмечает, что каждая из приведенных выше применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная ст. ст. 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

М.Н.Г. являлась индивидуальным предпринимателем в период с 27.05.2005 по 24.02.2021, далее с 08.06.2021 она была вновь зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Требования № от 08.04.2021 (срок исполнения до 18.05.2021) и № от 28.05.2021 (срок исполнения до 06.07.2021) были вынесены в отношении М.Н.Г. как физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

26.01.2022 Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка № 60 в Ленинском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с М.Н.Г. вышеуказанной задолженности.

02.02.2022 мировым судьей судебного участка № 60 в Ленинском судебном районе в городе Омске по делу № 2а-245/2022 вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 9 769 руб., пени в размере 47, 42 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 5021, 71 руб., пени в размере 19, 92 руб.; пени по страховым взносам в размере 05, 18 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 60 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 17.02.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника. Взыскателю разъяснено право обратиться в Ленинский районный суд города Омска в порядке КАС РФ.

С учетом п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась в Ленинский районный суд города Омска 18.08.2022.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Суд отмечает, что, не смотря на то, что налоговый орган обратился в суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа в установленный приведенными положениями срок (после отмены судебного приказа 17.02.2022 – 6 месяцев), ввиду того, что налоговым органом не был соблюден процессуальный срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (с 06.07.2021 – 6 месяцев, последний день для обращения в суд с учетом праздничных дней – 10.01.2022, заявление налогового органа поступило в мировой суд 26.01.2022), срок на обращение с административными исковыми требованиями в районный суд также соблюденным не является.

Суд отмечает, что установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Административный истец является участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Налоговый орган, заявив ходатайство о восстановлении срока для принудительного взыскания настоящих недоимок, указал причиной невозможности своевременного обращения в суд факт наличия сменяемости статуса налогоплательщика в период принятия мер взыскания; обращает внимание на бездействие налогоплательщика в части оплаты налога. Вместе с тем приведенные обстоятельствами сами по себе об уважительности причин пропуска налоговым органом срока обращения в суд не свидетельствуют; основанием для его восстановления не являются.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

При таких данных, исходя из приведенных налоговым органом обстоятельств, оснований полагать, что срок обращения в суд административным истцом пропущен по уважительным причинам, не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Учитывая установленный факт пропуска административным истцом процессуального срока для обращения в суд с данным исковым заявлением без уважительных причин, суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении требований МИФНС России № 4 по Омской области к М.Н.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам; налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени по требованиям № от 08.04.2021 и № от 28.05.2021.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175–180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области к М.Н.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, пени; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на недоимку за 2020 год; налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 год, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Я.А. Холявкина

Мотивированное решение изготовлено 10 ноября 2022 года.