Решение принято в окончательной форме 01 сентября 2025 года

Дело № 2а-3636/2025 Санкт-Петербург

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием представителя ответчика ФИО1,

при секретаре Соколовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению В.Т. В. к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ :

В.Т. В. обратилась в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения от 30.01.2024 № 3089 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, указанной в требовании об уплате задолженности от 23.07.2023 № 91259 в размере 62 912 руб. 16 коп.

Представитель административного ответчика в судебное заседание против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в возражениях (л.д. 39-41).

Административный истец в судебное заседание не явился, о дате и месте судебного разбирательства извещен надлежащим, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав пояснения представителя ответчика, изучив документы, представленные в материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу положений ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требование об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в том случае, если оспариваемое решение, действие (бездействия) противоречит нормативным правовым актам и нарушает права административного истца (п. 1 ч. 2).

Частью 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, с 02.07.2020 по настоящее время В.Т.В. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу, ранее с 08.04.2004 по 11.03.2020 состояла в Межрайонной ИФНС № 19 по Санкт-Петербургу, с 11.03.200 по 02.07.2020 – в Межрайонной ИФНС № 11 по Санкт-Петербургу.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее ЕНП) при введении с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 " 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 9 ст. 4 этого же Федерального закона с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Положениями п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, включается в сальдо ЕНС на 01.01.2023.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с наличием у В.Т.В. по состоянию на 23.07.2023 отрицательного сальдо ЕНС Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) сформировано и направлено в адрес административного истца Требование № 91259 об уплате задолженности по пени в размере 14 руб. 30 коп. сроком исполнения до 16.11.2023 (л.д. 34).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (включая сумму пеней) и взыскания задолженности в установленном порядке (п. 2 ст. 11, п.п. 2,3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ, ч. 9, ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

30.01.2024 Инспекцией с учетом положений статей 46, 48 НК РФ, вынесено и направлено в адрес налогоплательщика решение № 3089 о взыскании с В.Т.В. задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роятлти), указанной в требований об уплате задолженности от 23.07.2023 № 91259, в размере 62 912 руб. 16 коп. (л.д. 8).

Не согласившись с вышеуказанным решением, 05.03.2024 В.Т.В. обратился к административному ответчику с жалобой об отмене оспариваемого решения (л.д. 9-10), которая перенаправлена в адрес УФНС России по Санкт-Петербургу, по результатам рассмотрения которой направлен ответ от 22.05.2024 № 17-23/24462, в котором разъяснены суммы недоимок по налогам и пени, а также отрицательное сальдо ЕНС на 20.05.2024 составляет 66 232 руб. 10 коп. (л.д. 12-16).

Из позиции административного ответчика следует, что по состоянию на 31.12.2022 у В.Т.В. в Межрайонной ИФНС №17 числилась задолженность по транспортному налогу в размере 14,30 руб. по виду платежа "пени"».

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В утвержденной форме требования об уплате задолженности (утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7- 8/1151 @) указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, налоговым органом 23.07.2023 сформировано и направлено по адресу места жительства налогоплательщика требование об уплате числящейся задолженности № 91259 на сумму 14,30 руб. (по пени) по сроку исполнения 16.11.2023 (л.д. 51-52).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании имеющихся сведений об объектах недвижимости В.Т.В. из Управления Росреестра по г. Санкт-Петербургу, налоговым органом начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год:

- за квартиру по <адрес> к уплате не предъявлялся в связи с предоставлением льготы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ;

- за садовый дом, площадью 46 кв.м, к уплате не предъявлялся в связи с предоставлением вычета, предусмотренного п. 5 ст. 403 НК РФ;

- за хозяйственное строение/сооружение площадью 18 кв.м к уплате не предъявлялся в связи с предоставлением льготы в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ.

При расчете земельного налога за 2022 год налогоплательщику предоставлен вычет, предусмотренный п. 5 ст. 391 НК РФ (указанный вычет отражен в налоговом уведомлении в графе "Налоговый вычет (руб.)").

На основании указанных сведений за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 налоговыми органами Санкт-Петербурга исчислен налог на имущество физических лиц за 3 квартиру по адресу: <адрес> размере 2 064,00 руб. (оплата отсутствует); налоговыми органами Ленинградской области исчислены земельный налог в размере 148 руб. с учетом вычета, предусмотренного п. 5 ст. 391 НК РФ (оплата отсутствует), налог на имущество физических лиц за хозяйственное строение/сооружение площадью 116 кв. м. в размере 5 093 руб. (оплата отсутствует).

По вопросу корректности начисления земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год за объекты, расположенные на территории Ленинградской области, Управлением указано, что налогоплательщику необходимо обратиться в УФНС России по Ленинградской области.

На территории Санкт-Петербурга транспортный налог уплачивается в соответствии с гл. 28 НК РФ и Законом Санкт- Петербурга от 04.11.2002 № 487-53 "О транспортном налоге".

По сведениям, представленным УГИБДД ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, на имя налогоплательщика с 17.04.2016 зарегистрирован автомобиль БМВ Х3.

Транспортный налог за указанный автомобиль предъявлен к уплате в налоговом уведомлении, в том числе от 12.08.2023 № 107168566 по сроку уплаты 01.12.2023 в общей сумме 38 080 руб.: МИФНС № 11 за 4 месяца 2020 года (апрель-июль) в размере 5 440 руб. и МИФНС № 17 за 2021 год в размере 16 320 руб., за 2022 год в размере 16 320 руб. (оплата отсутствует). Транспортный налог за 5 месяцев 2020 года (август-декабрь) не исчислялся и к уплате не предъявлялся.

Налоговое уведомление на уплату имущественных налогов направляется налогоплательщику в порядке, установленном ст. 52 НК РФ.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Налоговое уведомление на уплату имущественных налогов за 2020-2022 годы направлено заказным письмом по адресу места жительства налогоплательщика, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков: <адрес> (л.д. 54, 55).

МИФНС № 19 сформировано требование об уплате налога 108 от 02.02.2018 г. на сумму 9 750 руб. транспортного налога за 2016 г., на сумму 636 руб. налога на имущество физических лиц за 2015 г., на сумму 636 руб. налога на имущество физических лиц за 2016 г., на сумму пеней в размере 174 руб. 15 коп., подано за явление о вынесении судебного приказа 3316 от 9.04.2018 на общую сумму 10 869 руб. 15 коп. получен судебный приказ 2а-354/2018-68 от 02.07.2018, отмененный на основании поданных налогоплательщиком возражений 21.12.2018.

В связи с поворотом исполнения судебного приказа № 2а-354/2018-68 (денежные средства взысканы Кировским РОСП 28.12.2018 по данному судебному приказу, вынесенному 02.07.2018 Мировым судьей Судебного участка № 68 Санкт-Петербурга по заявлению МИФНС № 19 о взыскании задолженности за счет имущества должника на общую. сумму 10 869 руб. 15 коп) взысканные денежные средства возвращены налогоплательщику на счет 26.12.2023 в полном объеме.

В результате чего задолженность, вошедшая в судебный приказ № 2а-354/2018-68 от 02.07.2018, восстановлена.

Решением Выборгского районного суда г. Санкт-Петербурга от 09.06.2022 по делу 2а-6548/2022 МИФНС № 17 отказано в удовлетворении требований за 2015- 2016 года на общую сумму 10 869 руб. 15 коп. полностью в связи с пропуском срока ст. 48 НК РФ, ч.2 ст. 286 КАС РФ.

В связи с отсутствием поворота судебного приказа в карточке расчета с бюджета на дату 09.06.2022 вышеуказанный судебный акт Инспекцией не полежал исполнению.

Согласно действующей редакции (абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, шестимесячный срок с момент поворота судебного приказа Инспекцией не пропущен, дата обращения 01.04.2022.

Также в решении имеется оценка только пропуску срока установленного ч. 2 ст. 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ, что само по себе не является основанием для признания суммы безнадежной ко взысканию.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.3,4 ст.46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

По состоянию на 30.01.2024 у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 62 912 руб. 16коп.: по земельному налогу в размере 148 руб. (за 2022 год); по налогу на имущество физических лиц в сумме 8 102 руб. (за 2022 в сумме 7 157 руб. и за 2015-2016 - 945 руб., в результате осуществления возврата в связи с поворотом исполнения судебного приказа); по транспортному налогу в сумме 47 830 руб. (за 2020 год - 5 440 руб., за 2021 год - 16 320 руб., за 2022 год - 16 320 руб. и за 2016 год - 9 750 руб., в результате осуществления возврата в связи с поворотом исполнения судебного приказа); по пени – 6 832 руб. 16 коп.

Требование об уплате задолженности от 23.07.2023 № 91259 налогоплательщиком не исполнено, таким образом МИФНС № 17 правомерно принято решение о взыскании за счет денежных средств от 30.01.2024 № 3089 на сумму отрицательного сальдо ЕНС - 62 912 руб. 16 коп.

Данное решение 01.02.2024 направлено заказным письмом (л.д. 54) по адресу места жительства налогоплательщика.

Налоговым органом вынесено требование об уплате № 91259 от 23.07.2023 на сумму 14 руб. 30 коп. (с учетом того, что указанное требование действует до момента полного погашения задолженности и в случае изменения суммы долга дополнительное уточненное требование не выставляется (п.1 ст. 70 НК РФ), подано заявление о выдачи судебного приказа в Мировой судебный участок № 21 по Санкт-Петербургу, однако, получено определение об отказе 9а-764/2024-21 от 04.07.2024 в принятии заявления, в связи с пропуском срока, установленного п. 5 ст. 48 НК РФ (л.д. 42-45).

Копия вышеуказанного определения получена инспекцией 15.11.2024, что подтверждается сопроводительным письмом 04.07.2024 с входящим номером канцелярии Инспекции (вх. № 053335 от 22.07.2024г.).

Инспекцией сформировано и направлено 01.11.2024 исковое заявление № 14637 от 26.09.2024 на сумму 59 734 руб. 91коп. налога и пеней в Выборгский районный суд г. Санкт-Петербурга (л.д. 42-45).

Вышеуказанное исковое заявление судом первой инстанции принято в порядке упрощенного судопроизводства по делу 2а-4431/2025.

Инспекция обращает внимание, что налоговым органом не пропущен срок, установленный абз. 2 п.4 ст. 48 НК РФ с момент получения определений об отказе (22.07.2024).

По состоянию на 27.02.2025 у налогоплательщика числится отрицательное сальдо по ЕНС в сумме -97 943 руб. 68 коп., в том числе: по налогу на имущество физических лиц в сумме -13 081 руб., по налогу на земельный налог с физических лиц в сумме 311 руб., по транспортному налогу в сумме 64 1500 руб., по пени в сумме 20 401 руб. 68 коп.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией правомерно принято оспариваемое решение от 30.01.2024 № 3089 о взыскании с административного истца задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на счетах налогоплательщика, а также подано административное исковое заявление на взыскание за счет средств налогоплательщика именно в соответствии со ст. 48 НК РФ, принятое к производству в порядке упрощенного судопроизводства.

Таким образом, применение положений ст. 46 НК РФ при осуществлении мероприятий по взысканию обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в принудительном порядке является обязательной процедурой для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, поскольку дальнейшее взыскание недоимки и задолженности по пеням, посредством поручения на списание денежных средств (инкассовых поручений) возможно только после получения из судебных органов исполнительного документа (судебного приказа, либо исполнительного листа).

Проанализировав нормы действующего законодательства с учетом внесенных изменений, действующих с 01.01.2023, суд пришел к выводу, что принятие решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов за счет денежных средств, в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, является правомерным, основанным на положениях действующего законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, требования административного истца удовлетворению не подлежат, поскольку оспариваемое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании, соответствуют положениям налогового законодательства, нарушения прав административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного искового заявления В.Т. В. к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу об оспаривании решения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья Е.Н. Минина