Решение по делу № 2А-2676/2024 от 27.01.2025 - о взыскании задолженностей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, по встречному административному иску <ФИО> к УФНС России по Смоленской области о признании задолженности безнадежной ко взысканию, возложении обязанности.

Дело № 2а-526/2025

67RS0002-01-2024-001838-13

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 января 2025 года г. Смоленск

Ленинский районный суд города Смоленска в составе:

председательствующего судьи Лялиной О.Н.,

при секретаре Ловейкиной Л.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженностей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, по встречному административному иску ФИО1 к УФНС России по Смоленской области о признании задолженности безнадежной ко взысканию, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Смоленской области, уточнив требования, обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженностей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, указав в обоснование иска на то, что ФИО1 является арбитражным управляющим с 24.08.2011, состоит в качестве налогоплательщика на налоговом учёте в УФНС России по Смоленской области, является плательщиком страховых взносов.

Налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование за 2019-2020 годы, уплата которых в установленный срок осуществлена не была. В порядке ст. 75 НК РФ начислены пени. Требование об уплате страховых взносов не исполнено. Совокупная задолженность составляет 68 627,09 руб.

УФНС России по Смоленской области обратилось за взысканием образовавшейся задолженности к мировому судье судебного участка № 6 в г. Смоленске с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 6 в г. Смоленске выдан судебный приказ от 30.11.2023 № № о взыскании указанной недоимки по страховым взносам и пени. Определением мирового судьи от 17.01.2024 судебный приказ отменен, УФНС России по Смоленской области разъяснено право на обращение в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.

Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование размере 45 095,40 руб. за 2019-2020 годы, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование размере 8 420,40 руб. за 2020 год, задолженность по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 15 111,29 руб.

ФИО1, уточнив требования, обратился в суд со встречным административным иском к УФНС России по Смоленской области о признании задолженности безнадежной ко взысканию, возложении обязанности исключить задолженность из сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указав в обоснование требований, что в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на момент возникновения спорных правоотношений, уплата сумм страховых взносов за расчетный период должна быть осуществлена не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. УФНС России по Смоленской указывает на наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: за 2018 год - 26 545 руб. по сроку уплаты 31.12.2018, за 2019 год – 29 354 руб. по сроку уплаты 31.12.2019, за 2020 год – 32 448 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, за 2021 год -32 448 руб. по сроку уплаты 31.12.2021; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксируемом размере: за 2017 год – 4 590 руб. по сроку уплаты 31.12.2017, за 2018 год - 5 840 руб. по сроку уплаты 31.12.2018, за 2019 год – 6 884 руб. по сроку уплаты 31.12.2019, за 2020 год – 8 426 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, за 2021 год - 8 426 руб. по сроку уплаты 31.12.2021. Требования об уплате сумм страховых взносов за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы налогоплательщику в установленные законодательством о налогах и сборах сроки не выставлялись. Налоговый орган располагал сведениям о том, что он (ФИО1) является арбитражным управляющим с 24.08.2011, следовательно, требования за вышеуказанные периоды должны были быть направлены в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. Полагает, что налоговым органом пропущен срок на взыскание задолженности по страховым взносам за периоды с 2017 по 2021 годы, следовательно, данная задолженность подлежит списанию в соответствии со ст. 59 НК РФ, а задолженность - исключению из единого налогового счета налогоплательщика.

Просит суд признать невозможным принудительное взыскание задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 155 321,00 руб. в связи с истечением сроков взыскания и обязанности по их уплате прекращенной; обязать УФНС России по Смоленской области списать задолженность: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: за 2018 год - 26 545 руб. по сроку уплаты 31.12.2018, за 2019 год – 29 354 руб. по сроку уплаты 31.12.2019, за 2020 год – 32 448 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, за 2021 год – 32 448 руб. по сроку уплаты 31.12.2021; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксируемом размере: за 2017 год – 4 590 руб. по сроку уплаты 31.12.2017, за 2018 год – 5 840 руб. по сроку уплаты, за 2019 год – 6 884 руб. по сроку уплаты 31.12. 2019, за 2020 год - 8 426 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, за 2021 год - 8 426 руб. по сроку уплаты 31.12.2021; обязать УФНС России по Смоленской области исключить задолженность из единого налогового счета налогоплательщика.

В судебном заседании представитель УФНС России по Смоленской области ФИО2 поддержала первоначальный административный иск в полном объеме. Дополнительно пояснила, что сведения о том, что ФИО1 состоит в саморегулируемой организации арбитражных управляющих поступили в УФНС России по Смоленской области только 04.07.2022. 23.07.2023 налогоплательщику выставлено требование №, содержащее, в том числе, сведения о подлежащих уплате страховых взносах за период с 01.01.2017 по 31.12.2022. Срок обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций не пропущен, поскольку налоговый орган обратился в суд с административным иском в пределах шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа. При этом вопрос о соблюдении сроков обращения для получения судебного приказа подлежит разрешению при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей, который, в данном случае, не усмотрел оснований для отказа в принятии заявления налогового органа в связи с пропуском такового. С 01.01.2023 совокупная обязанность по уплате налогов и сборов формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. ФИО1 были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование: в фиксированном размере 4 590 руб. - за 2017 год, в фиксированном размере 5 840 руб. - за 2018 год, в фиксированном размере 6 884,00 руб. - за 2019 год, в фиксированном размере 8 426,00 руб. - за 2020 год; обязательное пенсионное страхование: в фиксированном размере 26 545 руб. - за 2018 год, в фиксированном размере 29 354,00 руб. - за 2019 год, в фиксированном размере 32 448,00 руб. - за 2020 год, а также налог на доходы физических лиц - 3 930,00 руб. - за 2022 год. Налогоплательщиком частично была произведена оплата в 2023 и 2024 годах на общую сумму 61 036,67 руб. Из них оплата в размере 43 251,60 руб. распределена в задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, оплата в размере 12 785,61 руб. распределена в задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, оплата в размере 3 930,00 руб. распределена в задолженность по налогу на доходы физических лиц, оплата в размере 1 069,46 руб. распределена в задолженность по пени. Совокупная задолженность по уплате страховых взносов составляет 68 627,09 руб. Встречные исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях, и пояснила, что в связи с изменениями в НК РФ требования, направленные после 01.01.2023, прекращают действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований. Срок исполнения требования № установлен до 16.11.2023. Поскольку указанное требование выставлено своевременно, после поступления информации о регистрации ФИО1 в качестве арбитражного управляющего, сроки взыскания задолженности за 2019 - 2020 годы не пропущены. Просила в удовлетворении встречного иска отказать.

Административный ответчик по первоначальному иску, административный истец по встречному иску ФИО1 в судебном заседании первоначальные административные исковые требования не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях и пояснил, что налоговым органом пропущен срок на взыскание задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 45 095,40 руб. - недоимка за 2019-2020 годы и задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 420,40 руб. - недоимка за 2020 год в связи с истечением срока давности. Встречный иск поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, материалы административного дела №, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение своих обязанностей налогоплательщик несет налоговую ответственность.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов.

Положениями п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, исходя из их дохода, который заключается в следующем: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766рублей за расчетный период 2022 года.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год определялся следующим образом: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

С 01.01.2018, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся следующим образом: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу п. 1 ст. 432 НК РФ (в действующей редакции), исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Применительно к положениям п. 1 ст. 432 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (в редакции Федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

В силу статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

Согласно абз.25 п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета лица.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной налогов, сборов и страховых взносов в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу положений ч. 1 ст. 48 НК РФ (в действующей редакции), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО1 является арбитражным управляющим с 24.08.2011, состоит в качестве налогоплательщика на налоговом учёте в УФНС России по Смоленской области, является плательщиком страховых взносов.

Налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование: в фиксированном размере 4 590 руб. - за 2017 год, в фиксированном размере 5 840 руб. - за 2018 год, в фиксированном размере 6 884,00 руб. - за 2019 год, в фиксированном размере 8 426,00 руб. - за 2020 год; обязательное пенсионное страхование: в фиксированном размере 26 545 руб. - за 2018 год, в фиксированном размере 29 354,00 руб. - за 2019 год, в фиксированном размере 32 448,00 руб. - за 2020 год, уплата которых в установленный срок осуществлена не была.

В связи с этим, в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование об уплате страховых взносов от 23.07.2023 №, которое налогоплательщиком в установленный срок (до 16.11.2023) не исполнено (л.д. 42).

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе пеней.

Налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня на сумму неуплаченных страховых взносов.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 23.07.2023 № налоговым органом принято решение от 24.11.2023 № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ (л.д. 15).

Из пояснений представителя УФНС России по Смоленской области следует, что в 2023 и 2024 годах налогоплательщиком частично была произведена оплата задолженности на общую сумму 61 036,67 руб. Из них оплата в размере 43 251,60 руб. распределена в задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, оплата в размере 12 785,61 руб. распределена в задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, оплата в размере 3 930,00 руб. распределена в задолженность по налогу на доходы физических лиц, оплата в размере 1 069,46 руб. распределена в задолженность по пени. На дату обращения в суд с административным иском совокупная задолженность ЕНС составляет 68 627,09 руб., из которых задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 45 095,40 руб. за 2019-2020 годы, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 8 420,40 руб. за 2020 год, задолженность по пени – 15 111,29 руб.

Оспаривая внесение в счет погашения задолженности денежных средств в размере 61 036,67 руб. ФИО1 указал, что не осуществлял погашение задолженности по страховым взносам. 18.04.2023 им был уплачен транспортный налог в размере 44 129,23 руб. за 2022 год (л.д. 45,46).

Вместе с тем, при рассмотрении дела по существу суд принимает за основу расчет задолженности, представленный УФНС России по Смоленской области, поскольку данный расчет судом проверен и арифметически верен, доказательств недостоверности содержащихся в нем сведений не представлено, иной расчет административным ответчиком не предоставлен. В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ вносимые налогоплательщиком денежные средства предназначены для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, в связи с чем целевое внесение денежных средств не имеет правового значения для определения размера задолженности по ЕНС.

Оценивая доводы административного ответчика по первоначальному иску, административного истца по встречному иску ФИО1 о пропуске УФНС России по Смоленской области сроков исковой давности по заявленным требованиям, суд исходит из следующего.

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ (в действующей редакции) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По смыслу приведенных выше правовых норм, в том числе с учетом положений налогового законодательства, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений (ст. 48, 69, 70 НК РФ), возникновение права на обращение в суд обусловлено неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из материалов дела следует, что требование об уплате задолженности № по страховым взносам за 2017 год (по сроку платы не позднее 31.12.2017), за 2018 год (по сроку платы не позднее 31.12.2018), за 2019 год (по сроку платы не позднее 31.12.2019), за 2020 год (по сроку платы не позднее 31.12.2020) направлено ФИО1 только 23.07.2023, по сроку исполнения до 16.11.2023.

Сведений о направлении требований ранее указанной даты материалы дела не содержат.

Заявление о вынесении судебного приказа от 27.11.2023 № о взыскании недоимки по страховым взносам и пени направлено мировому судье судебного участка 6 в г. Смоленске 30.11.2023.

Определение мирового судьи судебного участка № 6 в г. Смоленске об отмене судебного приказа от 30.11.2023 о взыскании с ФИО1 вышеназванной задолженности вынесено 17.01.2023, а административный иск о взыскании задолженности направлен в Ленинский районный суд г. Смоленска 27.03.2024.

Частью 2 ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При этом, в силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Данные нормы материального права должны рассматриваться во взаимосвязи с п. 2 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ, в связи с чем, подлежат применению в случаях соблюдения налоговым органом общих сроков обращения в суд общей юрисдикции, и не должны рассматриваться как самостоятельное основание для удовлетворения исковых требований в любые произвольные сроки.

Абзац 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 N 48-П).

При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом нарушены сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, установленные ст. 70 НК РФ, что повлекло за собой пропуск срока для обращения за вынесением судебного приказа.

Доводы представителя УФНС России по Смоленской области о том, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, в связи с чем срок для обращения в суд надлежит исчислять с момента истечения срока исполнения требования от 23.07.2023 (по сроку исполнения до 16.11.2023) в данном случае судом отклоняются, поскольку бесспорных доказательств, свидетельствующих о совершении налоговым органом последовательных действий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, направленных на принудительное взыскания задолженности не представлено.

Довод представителя УФНС России по Смоленской области о том, что требование от 23.07.2023 выставлено своевременно, после поступления информации о регистрации ФИО1 в качестве арбитражного управляющего (04.07.2022), в связи с чем сроки взыскания задолженности за 2019 - 2020 годы не пропущены, судом также отклоняются, поскольку материалами дела подтверждено, что информация о регистрации ФИО1 в качестве арбитражного управляющего ежегодно предоставлялась последним при подаче деклараций о доходах, начиная с 2017 года.

Кроме того, сведения об арбитражных управляющих находятся в свободном доступе на соответствующем федеральном ресурсе.

Доводы о том, что ФИО1 должен был исчислять соответствующие взносы самостоятельно, поэтому срок подачи административного иска не пропущен, отклоняются судом.

Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующим законодательством налогов и сборов.

Составной частью налогового контроля является учет налогоплательщиков на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет.

В силу действующего налогового законодательства налоговый орган, осуществляя постоянный контроль выполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога, обязан своевременно выявлять образовавшуюся задолженность и принимать меры к ее взысканию.

Как было указано выше, информация о регистрации ФИО1 в качестве арбитражного управляющего ежегодно предоставлялась последним при подаче деклараций о доходах, начиная с 2017 года.

Таким образом, в распоряжении налогового органа было достаточно информации для выявления того факта, что ФИО1 осуществляет деятельность в качестве арбитражного управляющего и должен платить соответствующие взносы.

Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога в судебном порядке является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Уважительными причинами пропуска срока для подачи искового заявления в суд признаются такие причины, которые объективно препятствовали участнику процесса своевременно подать заявление.

Вместе е тем доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска этого срока и о возможности его восстановления, в материалах дела не содержится.

С учетом изложенного, оснований для восстановления пропущенного срока суд не усматривает.

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

При таком положении, поскольку срок, на обращение в суд с административным иском налоговым органом пропущен, оснований для его восстановления не имеется, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований УФНС России по Смоленской области.

Разрешая встречные административные исковые требования ФИО1, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п.5 п. 3 ст. 44 и п.п.4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2017 № 5-КГ17-50).

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как указано ранее, задолженность по уплате страховых взносов образовалась за период с 01.01.2017 по 31.12.2022. Требование об уплате задолженности № по страховым взносам за 2017 год (по сроку платы не позднее 31.12.2017), за 2018 год (по сроку платы не позднее 31.12.2018), за 2019 год (по сроку платы не позднее 31.12.2019), за 2020 год (по сроку платы не позднее 31.12.2020), за 2021 год (по сроку платы не позднее 10.01.2022) направлено ФИО1 только 23.07.2023, то есть за пределами предусмотренного ст. 70 НК РФ срока.

По смыслу действующего законодательства, началом процесса принудительного взыскания налога (сбора) является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). При этом предельный срок на принудительное взыскание налогов и сборов включает в себя срок уплаты налога, срок на направление требования об уплате налога, срок на исполнение требования об уплате налога налогоплательщиком в добровольном порядке, срок на обращение в суд за взысканием недоимки и пени.

По истечении указанного предельного срока на принудительное взыскание налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности. То есть задолженность становится безнадежной ко взысканию.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что до 23.07.2023 требования об уплате задолженности по страховым вносам за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы налогоплательщику не выставлялись, за принудительным взысканием в судебном порядке указанных задолженностей до 30.11.2023 налоговый орган не обращался.

Доказательств обратного суду не представлено.

Как указано ранее, налоговым органом нарушены сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, установленные ст. 70 НК РФ, что повлекло за собой пропуск срока для обращения в суд за вынесением судебного приказа.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за период с 2017 по 2021 годы, в связи с чем признает указанные задолженности безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной.

Признание задолженности безнадежной ко взысканию подразумевает под собой списание задолженности с единого налогового счета физического лица. Обязанность исключить задолженность, признанную невозможной ко взысканию, из единого налогового счета налогоплательщика возлагается на налоговый орган.

С учетом изложенного, встречные административные исковые требования ФИО1 суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

исковые требования УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженностей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени - оставить без удовлетворения.

Встречные административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по Смоленской области о признании задолженности безнадежной ко взысканию, возложении обязанности - удовлетворить.

Признать утраченной возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: за 2018 год - 26 545 рублей, за 2019 год – 29 354 рубля, за 2020 год - 32 448 рублей, за 2021 год - 32 448 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: за 2017 год- 4 590 рублей, за 2018 год - 5 840 рублей, за 2019 год - 6 884 рубля, за 2020 год – 8 426 рублей, за 2021 год - 8 426 рублей.

Возложить на УФНС России по Смоленской области обязанность произвести списание задолженности налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: за 2018 год - 26 545 рублей, за 2019 год - 29 354 рубля, за 2020 год - 32 448 рублей, за 2021 год - 32 448 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: за 2017 год – 4 590 рублей, за 2018 год - 5 840 рублей, за 2019 год - 6 884 рубля, за 2020 год – 8 426 рублей, за 2021 год - 8 426 рублей.

Возложить на УФНС России по Смоленской области обязанность исключить задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: за 2018 год - 26 545 рублей, за 2019 год - 29 354 рубля, за 2020 год - 32 448 рублей, за 2021 год - 32 448 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: за 2017 год - 4 950 рублей, за 2018 год - 5 840 рублей, за 2019 год - 6 884 рубля, за 2020 год - 8 426 рублей, за 2021 год – 8 426 рублей из единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ленинский районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.Н. Лялина

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>