РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УИД 43RS0025-01-2023-000085-78

23 марта 2023 года г. Нолинск Кировской области

Нолинский районный суд Кировской области в составе:

судьи Горбуновой С.В.,

при секретаре Цепелевой Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-109/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Кировской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Кировской области (далее – Межрайонной ИФНС России №10 по Кировской области, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 21.11.2022 №585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ и назначении штрафа в размере 250,0 руб., указав, что данным решением она привлечена налоговым органом к ответственности за непредоставление в срок налоговой декларации по НДФЛ, однако считает решение незаконным, поскольку не знала, что у неё возникла обязанность предоставления декларации ввиду незнания налогового законодательства.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, направила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №10 по Кировской области и заинтересованного лица УФНС России по Кировской области ФИО2 в судебном заседании с административным иском не согласна, просит в удовлетворении требований ФИО1 отказать. Пояснила, что налоговой инспекцией в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст.32 НК РФ проведен анализ справок 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами за 2020 год, по результатам которого установлено, что ФИО1 предоставлен налоговый вычет из материальной помощи более 4 000 руб., а именно, в связи с чем у ФИО1 возникла обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода в виде неудержанного налоговым агентом НДФЛ с суммы материальной помощи, и превышающим размер, установленный абз.4 п.28 ст.217 Кодекса. Согласно данных налоговой инспекции налог в сумме 249 руб. уплачен ФИО1 платежным поручением от 14.09.2022 в полном объеме. Привлечение ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 250 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств является правомерным. Решение Инспекции от 21.11.2022 №585 решением Управления ФНС от 02.03.2023 №06-15/03569@ признано законным и обоснованным.

Выслушав пояснения представителя административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Частью 1 ст. 219 КАС РФ предусмотрено, что если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В соответствии с ч. 9 указанной статьи если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно материалов дела, в том числе материалов камеральной налоговой проверки, ФИО1 14.09.2022 предоставила в налоговый орган первичную декларацию формы 3-НДФЛ за 2020 г. о полученном доходе в сумме 1918 руб. в виде материальной помощи, полученной от <данные изъяты>, с суммой налога подлежащей уплате в бюджет – 249 руб.(л.д.25-27,52).

Согласно справок о доходах и суммах налога физического лица 2-НДФЛ за 2020 год, налоговым агентом <данные изъяты> ФИО1 в августе выплачена материальная помощь в размере 2 034 руб. и предоставлен вычет в сумме 2 034 руб. (код вычета 503), налоговым агентом <данные изъяты> ФИО1 в мае выплачена материальная помощь в размере 3 884 руб. и предоставлен вычет в сумме 3 884 руб. (код вычета 503) (л.д.28-30).

По результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №10 по Кировской области составлен акт от 04.10.2022 №556, которым установлено, что ФИО1 не исполнила свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации на доходы физических лиц за 2020 г. в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок, тем самым совершила налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ (л.д.33-35,36).

Решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Кировской области от 21.11.2022 №585 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту учета, с назначением штрафа в размере 250 руб. (л.д.37,38,39,,40,41,42-44,45).

Указанное решение налогового органа было обжаловано ФИО1 в Управление ФНС России по Кировской области, однако решением Управления от 02.03.2023 №06-15/03569@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д.46-48).

ФИО1 обжаловала решение налогового органа в суд.

Предусмотренный ст. 219 КАС РФ срок обращения административного истца с настоящим административным иском в суд не нарушен.

Оценивая в совокупности представленные сторонами доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В соответствии со ст.109 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 Кодекса.

Согласно пункта 28 статьи 217 Кодекса от уплаты НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4 000 руб., по каждому из оснований, перечисленных в указанном пункте, в частности доходы в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

В силу пп. 2 п. 1, п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких доходов.

В силу п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Исходя из вышеуказанных норм права, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с получением дохода в 2020 г. ФИО1 должна была подать в срок не позднее 30.04.2021, поэтому декларация, поданная ею 14.09.2022, – подана с нарушением указанного срока.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета - взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных физлицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу абз. 4 п.28 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 4000 рублей, если они выплачены в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту.

С соответствии с п.4 ч.1 ст.228 НК РФ, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п.5 ст.226 и п.14 ст.226.1 настоящего Кодекса, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, исходя из сумм таких доходов.

Вместе с тем, установленная ст. 226 НК РФ обязанность налогового агента по уведомлению налогоплательщика о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога у <данные изъяты>, <данные изъяты> отсутствовала, поскольку согласно представленным справкам данными организациями «сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражена в размере 0 руб. В представленных справках по форме 2-НДФЛ за 2020 год каждым налоговым агентом отражен доход, полученный ФИО1 в виде материальной помощи, не подлежащий налогообложению, в размере, не превышающем 4000 руб. Однако, за налоговой период, в совокупности по таким доходам, полученным от всех налоговых агентов, установленный ст.217 НК РФ размер выплаченной ФИО1 материальной помощи оказался превышен, в связи с чем ей был предоставлен налоговый вычет из материальной помощи более 4 000 руб., а именно, в сумме 1 918 ((3 884 руб. + 2 034 руб.) - 4000 руб.), сумма налога, исчисленная к уплате, составила 249 руб. (1918 руб.*13%).

Таким образом, у ФИО1 возникла обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода, в виде неудержанного налоговым агентом НДФЛ с суммы материальной помощи, и превышающим размер, установленный абзацем 4 пункта 28 статьи 217 Кодекса.

В части размера штрафа решение административным истцом не оспаривается, оснований считать данный размер нарушающим права истца не имеется, кроме того, размер штрафа налоговым органом был снижен в 4 раза.

Доводы административного истца о незнании ею о необходимости подачи налоговой декларации в определенный срок судом приняты быть не могут, поскольку противоречат требованиям налогового законодательства, в частности пп. 2 п. 1, п. 2, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Кировской области от 21.11.2022 г. №585 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения принято в пределах полномочий налогового органа, при наличии на то предусмотренных налоговым законодательством оснований, содержание оспариваемого решения соответствует требованиям НК РФ.

При указанных обстоятельствах оспариваемым решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Кировской области права, свободы и законные интересы административного истца не нарушены.

На основании изложенного требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Кировской области о признании недействительным решения от 21.11.2022 №585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Кировской области о признании недействительным решения от 21.11.2022 № 585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Кировского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Нолинский районный суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 27.03.2023.

Судья С.В. Горбунова