Решение по делу № 3А-1725/2025 от 27.05.2025 - о признании недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части пунктов 22466, 22788, 22658, 23054 приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП).

УИД 77OS0000-02-2025-002828-91Дело № 3А-1725/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 мая 2025 года г. Москва

Московский городской суд в составе

судьи Полыги В.А.,

при секретаре Баевой А.И.,

с участием прокурора Триполевой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «ММтранс» о признании недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части пунктов 22466, 22788, 22658, 23054 приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП),

УСТАНОВИЛ:

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и 2 декабря 2014 года в «Вестнике Мэра и Правительства Москвы» № 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП, вступившего в силу с 1 января 2025 года) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2025 года (далее – Перечень на 2025 год). Нормативный правовой акт размещен 21 ноября 2024 года на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктами 22466, 22788, 22658, 23054 в Перечень на 2025 год включены соответственно: сооружение с кадастровым номером ОКС1 по адресу: г. Москва, АДРЕС1; сооружение с кадастровым номером ОКС2 по адресу: г. Москва, АДРЕС2; сооружение с кадастровым номером ОКС3 по адресу: г. Москва, АДРЕС3; сооружение с кадастровым номером ОКС4 по адресу: г. Москва, АДРЕС4.

ООО «ММтранс» обратилось в Московский городской суд с требованиями о признании недействующим постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года в части включения в Перечень на 2025 год вышеуказанных объектов недвижимости, в обоснование требований указав, что отсутствуют основания для их включения в Перечень исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития г. Москвы в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав оспариваемые заявителем положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что административному истцу принадлежат следующие объекты недвижимости: сооружение с кадастровым номером ОКС1 по адресу: г. Москва, АДРЕС1; сооружение с кадастровым номером ОКС2 по адресу: г. Москва, АДРЕС2; сооружение с кадастровым номером ОКС3 по адресу: г. Москва, АДРЕС3; сооружение с кадастровым номером ОКС4 по адресу: г. Москва, АДРЕС4.

Поскольку указанные сооружения включены в Перечень на 2025 год, на административном истце с учетом положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» лежит обязанность по уплате налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ему объектов недвижимости. Таким образом, оспариваемым нормативным правовым актом затрагиваются права ООО «ММтранс» как налогоплательщика, а административный истец вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Проверяя в порядке части 8 статьи 208 Кодекса административного производства Российской Федерации полномочия Правительства Москвы на принятие оспариваемого нормативного правового акта, суд приходит к выводу о том, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года № 65 «О Правительстве Москвы» Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановления обладал достаточной компетенцией для его принятия.

Постановление (в том числе в оспариваемой редакции) подписано Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введено в действие и опубликовано в установленном порядке. Стороны также не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемого постановления.

Исходя из положений статьи 375, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в настоящей статье термина - «административно-деловой центр», под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом в силу положений указанной статьи фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в настоящей статье термина - «торговый центр (комплекс)», под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории города Москвы в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в том числе, в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1 000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, на территории г. Москвы налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При наличии одного из приведенных условий объект недвижимости признается административно-деловым центром либо торговым центром (комплексом), налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Из материалов дела, отзыва Правительства Москвы следует, что спорные объекты недвижимости включены в Перечень на 2025 годы по критерию вида разрешенного использования земельных участков, на которых они находятся.

Проверяя доводы административного ответчика о правомерности включения сооружений в Перечень, суд исходит из следующего.

Как следует из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Москве на судебный запрос, сооружение с кадастровым номером ОКС1 находится в пределах земельного участка с кадастровым номером ЗУ1, в отношении которого установлен вид разрешенного использования для «эксплуатации стационарной автозаправочной станции». Сведения о виде разрешенного использования земельного участка внесены в ЕГРН 26 октября 2006 года.

Сооружение с кадастровым номером ОКС2 находится в пределах земельного участка с кадастровым номером ЗУ2, в отношении которого установлен вид разрешенного использования для «эксплуатации комплекса автозаправочной станции». Сведения о виде разрешенного использования земельного участка внесены в ЕГРН 12 января 2007 года.

Сооружение с кадастровым номером ОКС3 находится в пределах земельного участка с кадастровым номером ЗУ3, в отношении которого установлен вид разрешенного использования «заправка транспортных средств (4.9.1.1)». Сведения о виде разрешенного использования земельного участка внесены в ЕГРН 7 марта 2024 года на основании распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 4 марта 2024 года. Также сооружение находится в пределах участка с кадастровым номером ЗУ, в отношении которого установлен вид разрешенного использования для «эксплуатации улично-дорожной сети».

Сооружение с кадастровым номером ОКС4 находится в пределах земельного участка с кадастровым номером ЗУ4, в отношении которого установлен вид разрешенного использования «размещение автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов придорожного сервиса (4.9.1.1); размещение автомобильных моек и прачечных для автомобильных принадлежностей (4.9.1.3)». Сведения о виде разрешенного использования земельного участка внесены в ЕГРН 18 сентября 2019 года.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определённой категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Частью 6 статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в градостроительном регламенте в отношении земельных участков и объектов капитального строительства, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны, указываются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.

По правилам пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Правила землепользования и застройки города Москвы утверждены постановлением Правительства Москвы от 28 марта 2017 года № 120-ПП «Об утверждении правил землепользования и застройки города Москвы». До момента утверждения Правил землепользования и застройки города Москвы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 3 Закона города Москвы от 19 декабря 2007 года № 48 «О землепользовании в городе Москве» установление видов разрешенного использования земельных участков относилось к компетенции Правительства Москвы.

Постановлением Правительства Москвы от 28 апреля 2009 № 363-ПП «О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учет земельных участков в городе Москве» утвержден Порядок установления вида разрешенного использования земельного участка применительно к городу Москве в период до принятия Правил землепользования и застройки. Пунктом 3.2 названого постановления предусмотрено, что разрешённое использование земельного участка указывается в соответствии с классификацией, утверждённой приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов» (далее – Методические указания).

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден новый классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ЗУ3 - «заправка транспортных средств (4.9.1.1)» содержит указание на код по классификации, утвержденной приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412. Указанный код 4.9.1.1 имеет описание «Размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса», тем самым предусматривает размещение на нём объектов торговли и общественного питания.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ЗУ4 - «размещение автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов придорожного сервиса (4.9.1.1); размещение автомобильных моек и прачечных для автомобильных принадлежностей (4.9.1.3)» содержит указание на коды по классификации, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540. Код 4.9.1.1 имеет описание «Размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса»; код 4.9.1.3 имеет описание «Размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли». Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем объектов торговли и общественного питания.

Что касается видов разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами ЗУ1 - для «эксплуатации стационарной автозаправочной станции» и ЗУ2 - для «эксплуатации комплекса автозаправочной станции», то они установлены до даты вступления в силу приказа Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 и классификаторов, утвержденных приказами Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 и Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412.

В свою очередь в силу пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Соответственно, виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами ЗУ1, ЗУ2 признаются действующими.

При этом статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает необходимости прямого указания в виде разрешенного использования земельного участка на возможность его использования для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Возможность использования земельного участка для целей, установленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из его содержания, в том числе с учетом целей предоставления участка в пользование.

Согласно договору аренды от 17 марта 2000 года № М-*1 участок с кадастровым номером ЗУ1 передан административному истцу для эксплуатации стационарной заправочной станции. Участок с кадастровым номером ЗУ2 передан административному истцу на основании договора аренды от 6 декабря 2021 года № М-*2 для целей эксплуатации комплекса автозаправочной станции.

Согласно ГОСТ Р 51303-2023 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст, под автозаправочной станцией понимается предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

Ссылки административного истца на ГОСТ 33062-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Требования к размещению объектов дорожного и придорожного сервиса» не могут быть приняты судом во внимание, поскольку указанный ГОСТ определяет требования именно к размещению объектов дорожного и придорожного сервиса, в том числе автозаправочных станций.

При этом суд отмечает, что деятельность по заправке транспортных средств может осуществляться как для личных целей (заправки транспортных средств, используемых для нужд предприятия), так и в коммерческих целях, направленных на извлечение прибыли. На автозаправочных станциях также могут размещаться магазины сопутствующей торговли, объекты общественного питания, оказываться бытовые услуги.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что земельные участки с кадастровыми номерами ЗУ1, ЗУ2, ЗУ3, ЗУ4 допускают, среди прочего, возможность эксплуатации размещенных на них объектов недвижимости для целей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В свою очередь, как следует из представленных административным ответчиком общедоступных сведений из сети «Интернет», сооружение с кадастровым номером ОКС1 по адресу: г. Москва, АДРЕС1 используется под АЗС «*1», на АЗС осуществляется продажа топлива и сопутствующих товаров неограниченному кругу лиц (л.д. 220-222).

Сооружение с кадастровым номером ОКС2 по адресу: г. Москва, АДРЕС2 используется под АЗС «*2», также по названному адресу расположено кафе «*» (л.д. 226-231).

Сооружение с кадастровым номером ОКС3 по адресу: г. Москва, АДРЕС3 используется под АЗС «*3», на АЗС осуществляется продажа топлива и сопутствующих товаров неограниченному кругу лиц (л.д. 223-225).

Сооружение с кадастровым номером ОКС4 по адресу: г. Москва, АДРЕС4 используется под АЗС «*4», также по названному адресу расположено кафе «*» (л.д. 217-219).

Административный истец не оспаривал, что на спорных объектах недвижимости осуществляется розничная продажа топлива, то есть данные объекты являются торговыми. Сведений о том, что АЗС используются в собственных целях предприятия, в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что расположенные в пределах земельных участков строения используются именно в соответствии с тем видом разрешенного использования земельных участков, который отвечает критериям, закрепленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах у Правительства Москвы имелись достаточные основания для включения сооружений с кадастровыми номерами ОКС1, ОКС2, ОКС3, ОКС4 в оспариваемый Перечень на 2025 год, а требования административного истца удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО «ММтранс» отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья

Московского городского суда В.А. Полыга

Решение в окончательной форме изготовлено 27 мая 2025 года