Дело №2а-4646/2022

УИД 51RS0001-01-2022-005645-71

Мотивированное решение изготовлено 15.11.2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 октября 2022 года г. Мурманск

Октябрьский районный суд г. Мурманска в составе

председательствующего судьи Хуторцевой И.В.

при секретаре Бутовой Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование,

установил:

Административный истец УФНС России по Мурманской области обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование. В обоснование административных исковых требований указал, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со статьями 430, 432 Налогового кодекса РФ при величине дохода плательщика страховых взносов за расчетный период, не превышающей 300 000 рублей, фиксированный размер страховых взносов составляет:

за 2017 год на ОПС 23 400 рублей и на ОМС 4 590 рублей,

за 2018 год на ОПС 26 545 рублей и на ОМС 5 840 рублей,

за 2019 год на ОПС 29 354 рубля и на ОМС 6 884 рубля.

Поскольку величина дохода ФИО1 в 2017-2019 годах не превышала 300 000 рублей, она обязана была уплатить в срок, установленной статьей 432 Налогового кодекса РФ, страховые взносы на ОПС и ОМС в указанном размере.

За несвоевременную уплату страховых взносов ФИО1 в соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ были начислены пени и выставлены требования от 08.02.2018 № 6361, 22.01.2019 № 41134, 16.01.2020 № 4560 об уплате задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы в указанном размере и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ.

В срок, установленный в требованиях, задолженность по страховым взносам административным ответчиком не была уплачена, поэтому Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы. Определением от 25.03.2022 мировой судья судебного участка № 5 Октябрьского судебного района г. Мурманска отменил судебный приказ от 21.05.2021 по административному делу № 2а-1880/2021.

Полагает, что срок обращения в суд Инспекцией не пропущен, поскольку в случае утраты статуса индивидуального предпринимателя взыскание с физического лица осуществляется в порядке статьи 48 Налогового кодекса РФ. При этом срок обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - физического лица задолженности исчисляется с даты утраты лицом статуса индивидуального предпринимателя (даты исключения сведений из ЕГРИП), поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Поскольку ФИО1 28.12.2020 утратила статус индивидуального предпринимателя, а судебный приказ был отменен 25.03.2022, 6-месячный срок обращения в суд истекает 25.09.2022. Инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением 19.09.2022.

Просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 337, 41 рубль и пени 48, 36 рублей; за 2018 год в размере 26 545 рублей и пени в размере 1 924, 87 рублей; за 2019 год в размере 29 354 рубля; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 575, 32 рубля и пени в размере 9, 49 рублей; за 2018 год в размере 5 840 рублей и пени в размере 377, 58 рублей; за 2019 год в размере 6 884 рубля.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, не просил рассмотреть дело в свое отсутствие, в обоснование возражений указал, что в 2016 году она снята с учета в качестве плательщика ЕНВД, с данного периода договор аренды не заключала, счета в банке закрыла, фактически предпринимательскую деятельность не осуществляла. ИФНС России по г. Мурманску самостоятельно приняла решение об исключении из ЕГРИП ее как недействующего индивидуального предпринимателя. Полагала, что в связи со снятием с учета как плательщика ЕНВД и отсутствием фактической деятельности у нее отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов. Просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

В соответствии со статьей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся представителя административного истца и административного ответчика.

Ознакомившись с административным исковым заявлением, исследовав материалы административного дела, материалы дела мирового судьи, суд полагает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В статье 57 Конституции Российской Федерации закреплена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено этой же статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 этого же Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьями 430, 432 Налогового кодекса РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, при величине дохода плательщика страховых взносов за расчетный период, не превышающей 300 000 рублей, фиксированный размер страховых взносов составляет:

за 2017 год на ОПС 23 400 рублей и на ОМС 4 590 рублей,

за 2018 год на ОПС 26 545 рублей и на ОМС 5 840 рублей,

за 2019 год на ОПС 29 354 рубля и на ОМС 6 884 рубля.

В пункте 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В пунктах 1, 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей является основанием для принудительного взыскания задолженности налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 45, статьями 46-48 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, возможность принудительного взыскания недоимки в бесспорном порядке сохраняется при условии своевременного принятия налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства или за счет имущества налогоплательщика и поставлена в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя у налогоплательщика на момент принятия такого решения.

Как установлено в судебном заседании, в соответствии с приказом ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/396 «О структуре УФНС России по Мурманской области» Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, ИФНС России по г. Мурманску и другие инспекции Мурманской области реорганизованы путем присоединения к УФНС России по Мурманской области с 29.08.2022. УФНС России по Мурманской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, то есть надлежащим административным истцом по административному делу.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, исключена из ЕГРИП на основании решения регистрирующего органа как недействующий индивидуальный предприниматель (л.д. 13-14).

ФИО1 обязана была перечислить в бюджет фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2019 год в размере 29 354 рубля, фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год в размере 5 840 рублей, за 2019 год в размере 6 884 рубля, поскольку величина дохода плательщика за расчетный период не превышала 300 000 рублей, однако данную обязанность не исполнил.

Инспекция по почте заказным письмом направила ФИО1:

требование от 08.02.2018 № 6361 об уплате за 2017 год задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 23 400 рубля и соответствующих пеней, задолженности по ОМС в размере 4 590 рублей и соответствующих пеней в срок до 01.03.2018 (л.д. 16, 19),

требование от 22.01.2019 № 41134 об уплате за 2018 год задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 26 545 рублей и соответствующих пеней, задолженности по ОМС в размере 5 840 рублей и соответствующих пеней в срок до 04.03.2019 (л.д. 17, 19),

требование от 16.01.2020 № 4560 об уплате за 2019 год задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 29 354 рубля и соответствующих пеней, задолженности по ОМС в размере 6 884 рубля соответствующих пеней в срок до 14.02.2020 (л.д. 18, 19).

Требования об уплате задолженности по страховым взносам административным ответчиком не были исполнены полностью.

Неисполнение ФИО1 требований в добровольном порядке послужило основанием для принятия налоговым органом решений о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках, решений о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества налогоплательщика и вынесении постановлений о взыскании за счет имущества в принудительном порядке:

на основании требования от 08.02.2018 № 6361 принято решение о взыскании за счет денежных средств от 13.04.2018 № 11904, решение о взыскании за счет имущества и вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 13.04.2018 № 3654,

на основании требования от 22.01.2019 № 41134 принято решение о взыскании за счет денежных средств от 18.02.2019 № 1232, решение о взыскании за счет имущества и вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 01.08.2019 № 3829,

на основании требования от 16.01.2020 № 4560 принято решение о взыскании за счет денежных средств от 22.02.2020 № 2106, решение о взыскании за счет имущества и вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 10.11.2020 № 3537.

Согласно сведениям официального сайта ФССП России r51.fssp.gov.ru на основании постановления Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области от 10.11.2020 № 3537 судебным приставом-исполнителем МСОСП по особым исполнительным производствам возбуждено исполнительное производство № 68564/20/51021-ИП от 11.11.2020, которое окончено 21.04.2021 на основании п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Октябрьского судебного района г. Мурманска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Октябрьского судебного района г. Мурманска от 25.03.2022 отменен судебный приказ от 21.05.2021 по административному делу № 2а-1880/2021.

Из ответа ОСП Октябрьского округа г. Мурманска следует, что на основании судебного приказа от 21.05.2020 № 2а-1880/2021 было возбуждено исполнительное производство № 161233/21/51001-ИП от 11.08.2021, в ходе которого с должника взысканы денежные средства в размере 615, 76 рублей и которое прекращено 14.04.2022 в связи с тем, что от взыскателя поступило заявление об окончании исполнительного производства.

УФНС России по Мурманской области 19.09.2022 обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы, полагая срок и порядок взыскания задолженности в судебном порядке соблюденными.

Относительно соблюдения УФНС России по Мурманской области срока и порядка взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы в судебном порядке суд исходит из следующего.

В пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах 3 и 4 настоящего пункта, при условии, что решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя в банках принято позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании.

В пункте 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах 3 и 4 пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса, при условии, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах 3 и 4 пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Суд полагает, что налоговым органом использован механизм бесспорного взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам за расчетный период 2017-2019 годы, установленный статьями 46-47 Налогового кодекса РФ, поскольку Инспекцией в установленный срок были вынесены решение о взыскании задолженности по страховым взносам за счет денежных средств на счетах в банке и решение о взыскании задолженности по страховым взносам за счет имущества, постановления о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества налогоплательщика, которые как исполнительные документы, предъявлены к исполнению.

Действующее законодательство о налогах и сборах не допускает повторного вынесения решения о взыскании задолженности, в отношении которой ранее уполномоченным органом было принято такое решение, предъявленное к исполнению в принудительном порядке.

Оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 и пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ, за обращением в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика задолженности не имеется.

Оснований для применения положений статьи 48 Налогового кодекса РФ и взыскания с гражданина, утратившего статус индивидуального предпринимателя, задолженности по страховым взносам в судебном порядке не имеется, поскольку решения о взыскании задолженности за 2017-2019 годы в бесспорном порядке принято налоговым органом в рамках предоставленных ему полномочий.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не освобождает его от обязанности отвечать по своим обязательствам, в том числе налоговым, всем принадлежащим ему имуществом, однако произведенное принудительное исполнение налоговых обязательств не должно приводить к двойному взысканию ранее начисленных налогов.

В связи с изложенным доводы административного истца о том, что срок обращения в суд следует исчислять с даты утраты ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя или даты отмены судебного приказа судом не принимаются, поскольку возможность обращения в суд в порядке статьи 48 Налогового кодекса РФ у УФНС России по Мурманской области отсутствует.

Административные исковые требования не подлежат удовлетворению, поскольку налоговым органом ранее был избран иной способ принудительного взыскания задолженности по страховым взносам.

Взыскание с ФИО1 существующей задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы и пеней в судебном порядке при соблюдении бесспорного порядка взыскания задолженности приведет к двойному взысканию страховых взносов, что действующее законодательство о налогах и сборах не допускает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий И.В. Хуторцева