Дело №

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Богучаны Красноярского края 11 июня 2025 года

Богучанский районный суд Красноярского края в составе: председательствующего - судьи Аветян Г.Н.,

при секретаре Терпуговой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №1 по Красноярскому краю о признании действий незаконными, обязании устранения допущенных нарушений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 в лице представителя по доверенности <адрес>2 ФИО2 обратился в Богучанский районный суд Красноярского края с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю о признании незаконным действия, выразившегося в распределении ошибочно уплаченной директором ООО «....» суммы денежных средств в счет погашения задолженности по налогам за 2022 год и обязании устранить допущенные нарушения путем зачисления суммы в размере 134 082,97 рублей в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год, мотивируя тем, что при формировании платежного поручения для оплаты налогов ООО «....», ФИО1 была допущена ошибка, неправильно перечислена сумма денежных средств за третье лицо ФИО1 в размере 134 082,97 рублей. На направленную в МИФНС №1 претензию о зачислении указанных денежных средств в счет погашения налогов за 2022 год, был получен отказ. Просит признать действие незаконным и устранить допущенные нарушения.

В судебное заседание административный истец ФИО1, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела не явился, своего представителя не обеспечил, причину неявки не сообщил.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности № ФИО2 извещенная надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела не явилась, причину неявки не сообщила.

В судебное заседание административный ответчик Межрайонная ИФНС России № по Красноярскому краю, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела своего представителя не обеспечили. В поданном отзыве просили рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика, указав, что с ДД.ММ.ГГГГ введен единый налоговый счет налогоплательщика. Из п. 1 ст. 23 и ст. 11.3 Кодекса следует, что налогоплательщик обязан уплачивать законом установленные налоги, совокупная обязанность которых учитывается на едином налоговом счете (ЕНС), сальдо которого представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. При уплате налогов иным лицом в поле «ИНН» плательщика указывается значение ИНН плательщика, за которого уплачивается налог. В реквизите «плательщик» указывается информация о плательщике (ином лице), осуществляющим платеж. Для физических лиц - фамилия, имя, отчество (пункт 4 приложения № 2 к Приказу № 107н). Следовательно, при указании в платежном документе на перечисление суммы денежных средств действующего ИНН налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной в отношении налогоплательщика, чей ИНН указан. Также система единого налогового счета предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Кодекса. От ООО «....» поступили денежные средства, в размере 334 776,37 рублей, ИНН плательщика отражены на ЕНП ФИО1 ИНН №, которые были распределены в счет погашения налоговых обязательств ФИО1 в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ. Кроме того, в связи с тем, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был поставлен на учет как ФЛ, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ и неисполнением обязательств по уплате налогов и пени, а также отрицательного сальдо ЕНС, к ФИО1 были приняты меры принудительного характера, возбуждены исполнительные производства, которые объединены по должнику ФИО1, в связи с чем, довод административного истца о пропуске срока для взыскания задолженности административным истцом не подтвержден. Просят в удовлетворении заявленных требований отказать.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 17 Конституции Российской Федерации злоупотребление правом не допускается. Согласно ч. 6 ст. 45 КАС РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.

По смыслу ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе. Лицо, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами является одним из основополагающих принципов судопроизводства. Поэтому не явка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации права на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что в силу части 2 статьи 289 названного Кодекса неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном КАС РФ, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела: … об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями …, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч.9 ст.226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: … об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В силу ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

ФИО2 в соответствии с Налоговым Кодексом РФ является налогоплательщиком налогов, установленных налоговым законодательством на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из совокупного толкования пункта 1 статьи 23 и статьи 11.3 Кодекса следует, что налогоплательщик обязан уплачивать законом установленные налоги, совокупная обязанность которых учитывается на едином налоговом счете (далее - ЕНС), сальдо которого представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (далее - РФ) о налогах и сборах.

Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

В соответствии с пунктом 15 статьи 45 Кодекса поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности, в частности по уплате налогов, заполняется в соответствии с правилами, установленными Приказом Министерства финансов РФ от 12.11.2013 № 107н (далее - Приказ № 107н) «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее - Правила), которые устанавливают порядок указания (заполнения) информации в реквизитах плательщика и получателя средств при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов

Данные Правила распространяются на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы (в том числе при составлении поручений на списание и перечисление суммы задолженности (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации), законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

При уплате налогов иным лицом в поле «ИНН» плательщика указывается значение ИНН плательщика, за которого уплачивается налог. В реквизите «плательщик» указывается информация о плательщике (ином лице), осуществляющим платеж. Для физических лиц - фамилия, имя, отчество (пункт 4 Правил).

Следовательно, при указании в платежном документе на перечисление суммы денежных средств действующего ИНН налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной в отношении налогоплательщика, чей ИНН указан.

Кроме того, система единого налогового счета предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

В судебном заседании установлено, исходя из претензии ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ, направленной в адрес МИФНС России № по <адрес>, ФИО1 просит денежные средства в общей сумме 334 776,37 рублей, перечисленные ООО «....» за третье лицо ФИО1 ИНН № зачислить в счет погашения заложенности по налогам за 2022 год с приложением копий платежных поручений: № на сумму 89,33 рублей, № на сумму 108 188 рублей, № на сумму 4 973,40 рублей, № на сумму 4 973,40 рублей, № на сумму 108 188 рублей, № на сумму 107 164 рубля, № на сумму 1 200,24 рублей (л.д.3).

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 МИФНС России №8 по Красноярскому краю направлен ответ о том, что платежи по платежным поручениям в общей сумме 334 776,37 рублей, перечисленные ООО «....», поступили в налоговый орган и согласно реквизитов, указанных в них, зачтены на ФИО1 ИНН № и распределены в соответствии с последовательностью, изложенной в п.8 ст.45 НК РФ в погашение задолженности по налогам и сборам (л.д.4-5).

Как указано в п.8 ст.45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии со сведениями, представленными МИФНС России №8 по Красноярскому краю, денежные средства в размере 334 776,37 рублей, перечисленные ООО «....» с указанием плательщика ФИО1 ИНН №, были распределены в счет погашения налоговых обязательств ФИО1 платежными документами: № от ДД.ММ.ГГГГ - 89,33 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ - 1 200,24 рублей, № от 14.02 2025 года - 107 164 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ - 4 973,40 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ - 4 973,40 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ - 108 188 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ - 108 188 рублей.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

С ДД.ММ.ГГГГ изменился порядок учета налоговых обязанностей и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП), а для учета налоговых обязанностей налогоплательщиков открыты единые налоговые счета (далее по тексту - ЕНС).

Основным нормативно-правовым документом является Налоговый Кодекс РФ в редакции с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Кодекс. НК РФ), в соответствии с которым реализована новая форма учета налоговыми органами общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности, вступившим в силу ДД.ММ.ГГГГ.

Обязанность по уплате большинства предусмотренных налоговым законодательством платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняется путем внесения ЕНП. Сумма ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается инспекцией на едином налоговом счете. Инспекция самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3. 1 п. 8 ст. 45, п. п. 1. 7 ст. 58 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе в том числе налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам; страховых взносов, представляемых в налоговый орган.

Сальдо ЕНС, представляющее собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности, отрицательное (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

Срок уплаты ЕНП не установлен. Перечислять его надо в сроки (либо до их наступления), установленные для уплаты налогов, других платежей, составляющих совокупную обязанность (п. п. 1,16, 17 ст. 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (п. 1, пп. 1,3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч.1 ст.46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ гг. ФИО1 был поставлен на учет как физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, в налоговый орган по месту жительства, с указанием основного вида деятельности - 47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

Порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент инициации налоговым органом данной процедуры.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также наличием отрицательного сальдо единого налогового счета Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю к ФИО1 были приняты меры принудительного взыскания, установленные статьями 69, 70, 46, 47, 48 Кодекс, что подтверждается представленными судебными решениями, постановлениями службы приставов о возбуждении исполнительных производств, сведениями с сайта службы ФССП.

Таким образом, довод административного ответчика о том, что налоговым органом не предпринимались меры к взысканию сумм недоимок и пеней, на погашение которых распределена оспариваемая сумма, опровергаются представленными МИФНС России №1 по Красноярскому краю сведениями о взыскании указанных задолженностей в судебном порядке по решениям суда, а также возбужденными исполнительными производствами.

С учетом изложенного, учитывая, что у ФИО1 имеются заложенности по уплате налогов и сборов, пеней, перечисленные денежные средства в размере 334 776,37 рублей были распределены на их погашение на имя ФИО1 ИНН №.

Суд приходит к выводу о том, что административным истцом в судебное заседание не представлено достаточно доказательств, свидетельствующих о существенном нарушении прав ФИО1, об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований, поскольку перечиленные денежные средства распределены в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ на ФИО1 ИНН ...., как указано в платежных поручениях, в связи с чем, нарушений прав и законных интересов административного истца не имеется.

В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ч.1 ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

С учетом того, что в удовлетворении административных исковых требований отказано, оснований для взыскания в пользу административного истца возврат государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, уплаченную административным истцом согласно чеку по операции Сбербанк Онлайн от 14.05.2025 года (л.д.32) не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №1 по Красноярскому краю о признании действий незаконными, обязании устранения допущенных нарушений, взыскании расходов по уплате государственной пошлины, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Красноярского краевого суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Богучанский районный суд Красноярского края.

Председательствующий: Г.Н. Аветян