Решение по делу № 2А-2295/2023 от 18.08.2023

Дело № 2а-2295/2023

УИД 55RS0006-01-2023-002301-54

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 августа 2023 года город Омск

Судья Советского районного суда города Омска Рыбалко О.С., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области и является плательщиком налога на имущество физических лиц.

По данным налогового органа ФИО1 является собственником следующего имущества: квартира: <...> кадастровый номер …, дата регистрации права ….

По данным налогового органа ФИО1 с … подключен к личному кабинету налогоплательщика.

С учетом положений ст. 52 и п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) инспекцией в адрес должника были направлены налоговые уведомления:

- № … от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере в размере 158,00 руб., по сроку уплаты не позднее …;

- № ….от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере в размере 209,00 руб. по сроку уплаты не позднее …;

- № ….от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере в размере 229,00 руб. по сроку уплаты не позднее …;

- № … от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере в размере 252,00 руб. по сроку уплаты не позднее …;

- № …от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере в размере 278,00 руб. по сроку уплаты не позднее ….

На основании положения ст. ст. 69,70 НК РФ налоговым органом должнику были направлены требования:

1) № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 158,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество с физических лиц в размере 8,37 руб. (на недоимку 158,00 руб. за 2017 год за период с … по …);

2) требование №.. по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2018 год в размере 209,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1,98 руб. (на недоимку 209,00 руб. за 2018 год за период с …);

3) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до.. :

- пени по налогу на доходы с физических лиц в размере 2,39 руб. (начислено на недоимку 209,00 руб. за 2018 год за период с …);

4) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2019 год в размере 229,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,26 руб. (на недоимку 229,00 руб. за 2019 год за период с …);

5) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до. …:

- налога на имущество с физических лиц за 2020 год в размере 252,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,94 руб. (на недоимку 252,00 руб. за 2020 год за период с …);

6) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2021 год в размере 278,00 руб., недоимка, задолженность оплачена;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,76 руб. (на недоимку 278,00 руб. за 2021 год за период с …), задолженность оплачена.

В установленный в требованиях срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске … был вынесен судебный приказ № 2а-…, однако в связи с поступившими возражениями налогоплательщика судебный приказ был отменен ….

Указывает, что на … за административным ответчиком числится отрицательное сальдо в размере 1304,31 рублей, в том числе включающее в себя сумму взыскиваемых административным истцом требований.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ просит взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 861,94 руб. по требованиям:

1) № … по состоянию … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 158,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество с физических лиц в размере 8,37 руб. (на недоимку 158,00 руб. за 2017 год за период с …);

2) № ….по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2018 год в размере 209,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1,98 руб. (на недоимку 209,00 руб. за 2018 год за период с …);

3) № …по состоянию на …. со сроком исполнения до ….:

- пени по налогу на доходы с физических лиц в размере 2,39 руб. (начислено на недоимку 209,00 руб. за 2018 год за период с ….);

4) № …. по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2019 год в размере 229,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,26 руб. (на недоимку 229,00 руб. за 2019 год за период с …);

5) № …. по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2020 год в размере 252,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,94 руб. (на недоимку 252,00 руб. за 2020 год за период с …);

6) … по состоянию на … со сроком исполнения до ….:

- налога на имущество с физических лиц за 2021 год в размере 278,00 руб., недоимка, задолженность оплачена;

В дальнейшем административный истец представил заявление об отказе от административных исковых требований в части недоимки по налогу на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 158,00 руб., за 2018 год в размере 209,00 руб., за 2019 год в размере 229,00 руб., за 2020 год в размере 252,00 руб.

Определением Советского районного суда г. Омска от … принят отказ административного истца от иска, производство по делу в этой части прекращено.

С учетом уточненных административных требований административный истце просит взыскать с ФИО1 задолженность по уплате:

- пени по налогу на имущество с физических лиц в размере 8,37 руб. (на недоимку 158,00 руб. за 2017 год за период с …);

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1,98 руб. (на недоимку 209,00 руб. за 2018 год за период с …);

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,26 руб. (на недоимку 229,00 руб. за 2019 год за период с …);

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,94 руб. (на недоимку 252,00 руб. за 2020 год за период с …).

По состоянию на … отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляет 459,64 руб. (из которых налог на имущество физических лиц -264,06 руб., пени - 195, 58 руб.).

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.

С учетом того, что административным истцом заявлена сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям, которая не превышает двадцать тысяч рублей, рассматриваемое административное дело не относится к категориям дел, не подлежащих рассмотрению в порядке упрощенного (письменного) производства (ч. 2 ст. 291 КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст.23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (далее, нормы НК РФ изложены судом в редакции, действующей на момент возникновения обязанности принудительного взыскания недоимки у налогового органа) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.).

В соответствии с абз. 1-3 п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Следует отметить, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке ст. 48 НК РФ по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 статьи 48 НК РФ). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, во взаимосвязи с ч. 6 ст. 289 КАС РФ районный суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей обязан проверить соблюдение налоговым органом всех установленных налоговым кодексом РФ сроков на обращение налоговой инспекции в суд, в том числе проверять и сроки на обращение с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа.

Иное положение дел исключило бы возможность судебной проверки порядка принудительного взыскания обязательных платежей, а также соблюдение налоговым органом сроков установленных ст. 48 НК РФ.

Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО1 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по налогам и пени.

В связи с неуплатой налога ФИО1 были направлены требования:

1) № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 158,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество с физических лиц в размере 8,37 руб. (на недоимку 158,00 руб. за 2017 год за период с …);

2) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2018 год в размере 209,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1,98 руб. (на недоимку 209,00 руб. за 2018 год за период с …);

3) требование № …по состоянию на … со сроком исполнения до …:

4) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2019 год в размере 229,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,26 руб. (на недоимку 229,00 руб. за 2019 год за период с …);

5) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2020 год в размере 252,00 руб., недоимка;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,94 руб. (на недоимку 252,00 руб. за 2020 год за период с …);

6) требование № … по состоянию на … со сроком исполнения до …:

- налога на имущество с физических лиц за 2021 год в размере 278,00 руб., недоимка, задолженность оплачена;

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности налогам и пеням, которая была взыскана ….

Определением мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от … судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1 был отменен.

В этой связи налоговый орган был обязан обратиться в суд с административным иском в районный суд не позднее ….

Настоящее административное исковое заявление поступило в Советский районный суд г. Омска …, следовательно, административное исковое заявление подано в пределах установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срока для обращения в суд после отмены судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Вместе с тем, … от административного ответчика в суд поступил платежный документ, подтверждающий перечисления в сумме 861,94 рублей на счет получателя – УФК по Тульской области г. Тула (л.д.108).

Административный истец отказался от административных исковых требований в части суммы налога на имущество физических лиц с 2017 по 2020 год в размере 848,00 руб., отказ принят судом.

В части требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц с 2017 по 2020 год в размере 13,94 руб. административный истец указал, что единый налоговый платеж от … в сумме 13,94 руб. зачтен в счет недоимки по налогу на имущество за 2021 год в соответствии со ст. 45 НК РФ. Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляет 459,64 руб. (из которых: налог на имущество физических лиц – 264,06 руб., пени – 195,58 руб.).

В соответствии с ч.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Перечень оснований, в соответствии с которым формируется и учитывается на едином налоговом счете совокупная обязанность налогоплательщика, определены ч.5 ст. 11.3 НК РФ.

При этом в силу п.2 ч.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, помимо иного, суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Одновременно с этим, п.1 ч.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, задолженностям по пеням, штрафам, процентам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Административным истцом не представлено в материалы дела доказательств наличия у ФИО1 неисполненных налоговых обязательств за период 2021 года, а так же доказательств соблюдения порядка направлений ему налоговых уведомлений и требований для взыскания указанной задолженности.

Информация о направлении поступивших от административного ответчика денежных средств в размере 13,94 руб. на погашение задолженности по налогу на имущество физических лиц за период 2021 года, без конкретизации периода, суммы и основания ее возникновения, имеет общий характер и не позволяет суду оценить правильность расчета такой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом процедуры ее взыскания, а также проверить, истек ли срок ее взыскания.

В соответствии с положением, изложенным в абз.6 п.3 мотивировочной части определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, Налоговый Кодекс Российской Федерации (пункты 5 и 6 статьи 78 в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) не дает налоговым органам оснований произвести зачет излишне уплаченного налога на счет тех недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (ст.ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ).

В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога и соответствующих пени, налоговый орган утрачивает право на взыскание указанных сумм налоговых платежей.

Принимая во внимание изложенное, с учетом того, что административный ответчик в ходе рассмотрения дела, с целью добровольного исполнения предъявленных к нему административных исковых требований погасил взыскиваемую административным истцом задолженность, представив подтверждающий платежный документ, а административный истец доказательства законности распределения взыскиваемого платежа для погашения задолженности за период, не являющийся предметом настоящего спора, не предъявил, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска, поскольку его требования удовлетворены административным ответчиком в добровольном порядке.

Наличие задолженности за предыдущие налоговые периоды само по себе не является основанием безусловного удовлетворения требований налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 291-294 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеню – отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства подтверждающие наличие соответствующих оснований для рассмотрения дела по общим правилам административного судопроизводства от лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, которые признаны судом имеющими существенное значение для рассмотрения и разрешения данного административного дела, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле о правах и об обязанностях которого принято решение, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п.4 ч. 1 ст. 310 НК РФ.

Судья О.С. Рыбалко