Дело № 10RS0011-01-2022-018213-13 (2а-932/2023 (2а-9248/2022))
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20.01.2023 г. Петрозаводск
ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
в составе судьи
Е.В. Лазаревой
при секретаре
ФИО1
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО2 о взыскании обязательных платежей,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – административный истец, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании обязательных платежей.
Требования мотивированы тем, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 08.12.2005 по 24.08.2017, с 08.12.2005г применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы» и согласно взаимосвязанным положениям пп.4 п.1 ст.23, п.6 ст.80, пп.2 п.1 ст. 346.23 НК РФ должен был предоставить налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014г, в срок до 30.04.2015г и за 2016г - в срок до 02.05.2017г. Налоговые декларации за 2014 и 2016 гг были предоставлены налогоплательщиком лично лишь 03.10.2017, т.е. с нарушением срока. 30.11.2017 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2014г. В связи с установленным нарушением по результатам проведения камеральных налоговых проверок, проводимых налоговым органом, решениями №16390 от 09.04.2018 (за 2014 год) и №11662 от 15.12.2017 (за 2016 год) административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения – непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, назначено административное наказание в виде штрафа в размере 1273,60 руб. и 1000,00 руб. (соответственно)
С учетом изложенного, Управление просит взыскать штраф за налоговое нарушение, предусмотренное п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2273,60 руб.
Помимо требований о взыскании вышеназванных обязательных платежей, административным истцом испрашивается о восстановлении срока на подачу административного иска, как пропущенного по уважительным причинам, к которым относятся интересы государства, необходимость предоставления плательщику достаточного срока для погашения имеющейся задолженности.
Стороны, надлежаще извещенные о месте и времени судебного разбирательства, в судебном заседании участия не принимали.
Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Налогоплательщик в период с 08.12.2005 по 24.08.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (способ прекращения деятельности – прекращение деятельности в связи с принятием соответствующего решения) и применял УСН объектом налогообложения, которой выбрал «доходы».
В соответствии с пп.4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.
Положениями пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ предусмотрено, что по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.
В силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно ч. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Первичную декларацию о доходах за 2014 год, которую в силу требований п. 1 ст. 229 НК РФ ответчику следовало направить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 30.04.2015г, административный ответчик подал лишь 03.10.2017, т.е. с пропуском срока. Сумма налога, подлежащая уплате согласно представленной декларации, равна 0 руб.
При проведении камеральной налоговой проверки первичной декларации в адрес административного ответчика было направлено требование № 64855 от 13.10.2017 о предоставлении пояснений, внесении изменений в декларацию, исправлении ошибок заполнения декларации.
30.11.2017 административным ответчиком в налоговый орган лично представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014г, в которую внесены изменения о сумме исчисленного налога в размере 2736,00 руб.
Декларацию о доходах за 2016 год, которую в силу требований п. 1 ст. 229 НК РФ ответчику следовало направить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 02.05.2017г, административный ответчик подал лишь 03.10.2017, т.е. с пропуском срока. Сумма налога, подлежащая уплате согласно представленной декларации, равна 906,00 руб.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В установленный законодательством срок обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации в связи с применением в 2014 году УСН с объектом налогообложения «доходы» исполнена не была, в связи с чем в отношении налогоплательщика в период с 30.11.2017 по 07.02.2018 проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки №12325 от 13.02.2018 и вынесено решение №16390 от 09.04.2018 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РК и предложено уплатить штраф в размере 1273,60 руб.
В установленный законодательством срок обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации в связи с применением в 2016 году УСН с объектом налогообложения «доходы» исполнена не была, в связи с чем в отношении налогоплательщика в период с 03.10.2017 по 19.10.2017 проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 6318 от 25.10.2017 и вынесено решение № 11662 от 15.12.2017 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РК и предложено уплатить штраф в размере 1000,00 руб.
В установленный законодательством срок обязанность по уплате штрафа, предусмотренного п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, исполнена не была, в связи с чем налогоплательщику заказным письмом по месту его регистрации были направлены требования от 06.02.2018 № 1021 и от 31.05.2018 № 4507, которые в силу п. 6 ст. 69 НК РФ считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма, с предложением уплатить в срок до 23.03.2018 и в срок до 13.07.2017(соответственно) штраф за налоговое нарушение, предусмотренное п.1 ст. 119 НК РФ в размере 1000,00 руб. и штраф за налоговое нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1273,60 руб.
В силу абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Таким образом, налоговому органу надлежало обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа по требованиям о взыскании недоимки по обязательным платежам в срок до 23.09.2021, однако налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, в принятии которого было отказано в связи с пропуском срока, лишь 23.09.2021.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 21.12.2022.
Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами.
Применительно к взаимосвязанным положениям ч. 2 ст. 286, ч. 6 ст. 289 КАС РФ проверяя при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления о взыскании испрашиваемой задолженности уважительность причин пропуска срока на его подачу, суд отмечает, что таковых Управлением не указано.
К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.
Не проявление таковой, в том числе, вследствие необходимости согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), загруженность налогового органа, а также иные внутренние организационные причины, зависящие только и исключительно от действий налогового органа, его сотрудников, а также лиц, находящихся в его подчинении (в том числе, вследствие служебных и процессуальных недочетов, допущенных при исполнении ими своих должностных обязанностей), повлекших несвоевременную подачу заявления, не могут являться основанием для восстановления пропущенного процессуального срока.
Указанные в административном иске причины не могут являться основанием для восстановления столь значительно пропущенного срока в свете абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 6 ст. 289 КАС РФ, поскольку не являются уважительными.
Сам по себе факт обращения в защиту интересов публично-правовых образований не может свидетельствовать об уважительности причин пропуска срока на обращения в суд.
Восстановление пропущенного срока по данному основанию влечет нарушение принципа равенства всех перед законом и судом, установленного п. 2 ст. 6, ст. 8 КАС РФ, в силу которого суд обеспечивает равную судебную защиту прав, свобод и законных интересов всех лиц, участвующих в деле.
С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для восстановления пропущенного срока на подачу настоящего административного искового заявления, поскольку указываемые административным истцом обстоятельства, вследствие которых срок был пропущен, возникли только и исключительно в результате недолжной организации работы налогового органа, а равно ошибок, допущенных только и исключительно его сотрудниками, которые не могут быть признаны в качестве обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока на предъявления административного искового заявления в суд и, как следствие, для возложения на административного ответчика соответствующих негативных правовых последствий.
Установленное судом является основанием для отказа в восстановлении пропущенного срока и, как следствие, в удовлетворении требований в полном объеме.
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и пени.
Руководствуясь ст.ст. 111, 175-180, 286, 289-290,295,298 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления отказать.
Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:
– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной форме;
– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.
Судья Е.В. Лазарева
Решение в окончательной форме принято 20.01.2023.
Срок подачи апелляционной жалобы – до 20.02.2023 включительно.