Решение по делу № 2А-507/2024 от 11.04.2025 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, неналоговых штрафов и денежных взысканий.

Решение в окончательной форме изготовлено 11.04.2025 г.

Дело № 2а-7/2025

УИД 76RS0011-01-2024-000903-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 апреля 2025 г. г. Углич

Угличский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Мароковой Т.Г.,

при секретаре Агафоновой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, неналоговых штрафов и денежных взысканий,

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Ярославской области в порядке главы 32 КАС РФ обратилась в Угличский районный суд Ярославской области с исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки: по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 94825,79 руб., пени в размере 20881,90 руб.; неналоговых штрафов и денежных взысканий за 2020 г. в размере 1086,66 руб. Общая сумма задолженности составляет 116794,35 руб. В обоснование заявленных требований указано, что в период с 16.07.2021 г. по 18.10.2021 г. налоговым органом в отношении административного истца проведена камеральная налоговая проверка за 2020 г. Налоговой проверкой установлено, что по данным расчета, налогоплательщиком получен доход от получения в дар комнаты, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость которой составляет 764239 руб. При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественных прав. Следовательно, доход в виде экономической выгоды, полученной налогоплательщиком в связи с получением в дар указанного объекта, составляет 764239 рублей. В адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 27.08.2021 г. по дарению недвижимого имущества, либо декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Декларация 3-НДФЛ налогоплательщиком не представлена, как и пояснения по данному факту. Таким образом, доход в виде стоимости подаренного имущества облагается налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13%. Сумма налога на доходы физических лиц, составляет 99351 руб. (764239х13%). Налогоплательщику выставлялось требование № 1450 по состоянию на 24.05.2023 г., по сроку уплаты 14.07.2023 г. добровольном порядке задолженность не была погашена, что послужило основанием для обращения за ее взысканием в суд.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддержал по основаниям, указанным в административном исковом заявлении, дополнительно административным истцом сообщено, что задолженность ФИО1 на текущую дату в общем размере сальдо по Единому налоговому счету составляет 150443,08 руб. За взыскиваемый период за 2020 г. ФИО1 частично погашен налог на доходы физических лиц, 30.11.2024 г. поступили платежи, из которых 932 руб. и 193 руб. направлены в счет погашения налога на доходы физических лиц, в связи с чем налоговый орган уточнил требования и просил взыскать с ФИО1 задолженность: налог на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме 93700,79 руб., пени за 2020 г. – 20881,90 руб., неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2020 г. – 1086,66 руб., а всего на общую сумму 115669,35 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, от нее поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела в связи с подачей апелляционной жалобы на решение Ярославского областного суда по административному делу № 3а-17/2025 г.

Представитель заинтересованного лица Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Ярославской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал.

Исследовав письменные материалы дела, оценив позицию административного ответчика ФИО1, обозрев материалы дела № 2а-1622/2023, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из представленных административным истцом документов по состоянию на 24.03.2024 г. у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 128373,58 руб., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 24.03.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 116794,35 руб., в т.ч. налог – 94 825,79 руб., пени в размере 20881,90 руб., штраф в размере 1086,66 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком с начислений по: налогу на доходы физических лиц в размере 94825,79 руб. за 2020 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 1086,66 руб. за 2020 год; пени в размере 20881,90 руб.

Установлено, что Управлением Росреестра по Ярославской области путем электронного документооборота в налоговую инспекцию представлены сведения о том, что ФИО1 в дар получена комната (кадастровый номер №) в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, право зарегистрировано 15.10.2020 г. Кадастровая стоимость комнаты по состоянию на 01.01.2020 г. составляла 764239 рублей.

В отношении ФИО1 в период с 16.07.2021 г. по 18.10.2021 г. проведена камеральная налоговая проверка за 2020 год.

В ходе камеральной проверки установлено, что ФИО1 не была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, что является нарушением пункта 1 статьи 229 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса), пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса, неуплата (неполная уплата) налога в результате начисления налога на доходы физических лиц за 2020 год, нарушение статьи 210 Кодекса, выразившееся в занижении налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 229 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от получения в дар имущества, обязаны представить налоговую декларацию.

В соответствии пункта 4 статьи 23 Кодекса Налогоплательщики обязаны представить в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком, по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 01.01.2021 года вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья 88 Кодекса дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученным налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся в налоговом органе документов (информации) о таком налогоплательщике и указанных доходах. Таким образом, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи и (или) дарения недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок) за 2020 год, произведен налоговым органом в автоматизированном режиме.

По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 Кодекса налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (срок представления 30.04.2021 г.). Таким образом, налогоплательщиком нарушен срок представления налоговой декларации, установленный пунктом 1 статьи 229 главы 23 Кодекса, за что предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. В отношении налогоплательщика 16.07.2021 г. сформирован и произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от дарения объектов недвижимого имущества за 2020 год.

Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. По сведениям, представленным в инспекцию Управлением Росреестра по Ярославской области кадастровая стоимость комнаты, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер № составляет 764239 руб.

При этом суд учитывает, что административным ответчиком не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что кадастровая стоимость комнаты, расположенной по адресу: <адрес>, является меньшей чем 764239 руб.

Представленное решение ГБУ ЯО «Центр кадастровой оценки и рекламы» об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости № УРС-76/2023/001073 от 25.08.2023 г., свидетельствует о том, что рыночная, а не кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером № составляет 225000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., срок представления которой является 30.04.2021 г.). В подтверждение указанных обстоятельств суду представлен Акт налоговой проверки № 4275 от 08.11.2021 г.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественных прав.

Согласно пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Облагаемым доходом в этом случае выступает экономическая выгода по приобретению соответствующего имущества, определяемая исходя из рыночной стоимости. Физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения. К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены данные о кадастровой стоимости.

Следовательно, доход в виде экономической выгоды, полученной ФИО1 в связи с получением в дар указанного объекта составляет 764239 руб. В адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений № 661 от 27.08.2021 года по дарению недвижимого имущества, либо декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Декларация 3-НДФЛ налогоплательщиком не представлена, пояснения по данному факту не представлены. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, имущество, получено налогоплательщиком в дар, пояснений и документов, подтверждающих родство с дарителем, налогоплательщиком не представлено. Таким образом, у физического лица при получении в дар комнаты от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, существует обязанность задекларировать и уплатить налог с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар. На основании пункта 1.1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Таким образом, доход в виде стоимости подаренного имущества облагается налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов. Кадастровая стоимость объекта составляет 764239 руб. Следовательно, налоговая база составляет 764239 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, составляет 99351 руб. = 764239х13 %. Данный расчет налога проведен судом, является арифметически верным, в связи с чем принимается судом.

Согласно пункта 4 статьи 228 Кодекса, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО1 не представила в инспекцию в установленный законодательством срок налоговую декларацию за 2020 г., в связи с чем, Решением № 2106 от 20.04.2022 г. она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ – неуплата налога, по п.1 ст.119 НК РФ – непредставление налоговой декларации, а так же истцу доначислен налог на доходы физических лиц – 99351 руб., пени – 8928,35 руб., штраф – 1241,88 руб. (п. 1 ст. 122 НК РФ), штраф – 931,44 руб. (ст. 119 НК РФ). Суммы штрафов, с учетом выявленных инспекцией смягчающих обстоятельств, уменьшены в 16 раз и составляют 1086,66 руб.

Указанное решение № 2106 от 20.04.2022 г. было обжаловано ФИО1 Решением Угличского районного суда ЯО от 07.04.2023 г., вступившим с законную силу 22.08.2023 г. ФИО1 было отказано в удовлетворении требования о признании, в том числе, данного решения, незаконным.

Поскольку в установленные сроки ФИО1 не уплатила налоги, налоговым органом в соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ было выставлено требование об уплате налога № 1450 от 24.05.2023 г. по сроку уплаты 14.07.2023 г. Одновременно ФИО1 была предупреждена о том, что в случае, если задолженность не будет погашена в установленный срок, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством меры по взысканию задолженности.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

В установленные сроки ФИО1 задолженность не погасила, в связи с чем, ей были начислены пени по НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2020 год за период просрочки с 16.07.2021 г. по 24.08.2023 г. в сумме 20881,90 руб.

В материалы дела ответчиком не представлено доказательств о погашении как спорной задолженности, так и задолженности по ЕНС. Правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемых денежных сумм ответчиком не оспорены, иного расчета взыскиваемых пени и начисленного налога не представлено.

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщиками - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если не предусмотрено иное. Для получения документов на бумажном носителе налогоплательщики, получившие доступ к личному кабинету, направляют в любой налоговый орган уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ (ред. Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как следует из материалов дела № 2а-1622/2023 г. мирового судьи судебного участка № 1 Угличского судебного района налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 31.08.2023 г., судебный приказ вынесен 06.09.2023 г., отменен по заявлению ФИО1 18.10.2023 г.

В связи с тем, что судебный приказ был отменен налогоплательщиком 18.10.2023 г., в соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, настоящее административное исковое заявление к ФИО1 поступило в суд 04.04.2024 г., т.е. срок подачи данного иска в суд налоговым органом не пропущен.

Таким образом, материалами дела полностью установлено и подтверждено представленными административным истцом доказательствами, что ФИО1 в дар получена комната с кадастровым номером № в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, право собственности на которую зарегистрировано 15.10.2020 г. Кадастровая стоимость комнаты по состоянию на 01.01.2020 г. составляла 764239 рублей, иной кадастровой стоимости квартиры административным ответчиком не представлено и судом не установлено. По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению до 30.04.2021 г. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. Сумма налога на доходы физических лиц составила 99351 руб. Однако, ФИО1 не представила в инспекцию в установленный законодательством срок налоговую декларацию за 2020 г., в связи с чем, была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ и по п. 1 ст. 119 НК РФ, а так же истцу доначислен налог на доходы физических лиц – 99 351 руб., пени – 8928,35 руб., штраф –1241,88 руб. (п. 1 ст. 122 НК РФ), штраф – 931,44 руб. (ст. 119 НК РФ). Суммы штрафов, с учетом выявленных инспекцией смягчающих обстоятельств, уменьшены в 16 раз и составляют 1086,66 руб.

Следовательно, учитывая, что ФИО1 является плательщиком налогов, неналоговых санкций и денежных взысканий, задолженность по которым не погашена, возражения административного ответчика не нашли своего подтверждения в ходе судебного заседания, административные исковые требования с учетом их уточнения подлежат удовлетворению, а именно с ФИО1 подлежит взысканию задолженность: налог на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме 93700,79 руб., пени за 2020 г. – 20881,90 руб., неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2020 г. – 1086,66 руб., а всего на общую сумму 115669,35 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, с зачетом в доход местного бюджета. Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4470 руб. в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области (ИНН <***>) недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 93700 руб. 79 коп., пени за 2020 г. в размере 20881 руб. 90 коп., неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2020 г. в размере 1086 руб. 66 коп., а всего на общую сумму 115669 руб. 35 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4470 руб.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Угличский районный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Т.Г. Марокова