Дело № 2а-2026/2023

УИД № 02RS0001-01-2023-002033-23

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 мая 2023 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Беспаловой Т.Е.,

при секретаре ЛВН,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ПНВ о признании незаконным решения налогового органа, признании права на налоговый вычет,

УСТАНОВИЛ:

ПНВ в лице представителя по доверенности СВК обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения УФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, в связи с отказом в применении налогового вычета и соответственно пени, признании деятельности ПНВ предпринимательской, признании права на налоговый вычет.

Административные исковые требования мотивированы тем, что налоговым органом не доказаны факты осуществления административным истцом предпринимательской деятельности, направленность деятельности на систематическое получение прибыли, земельные участки приобретались им целенаправленно для последующей перепродажи. Позиция налогового органа основана на догадках и предположениях. Земельными участками в размежеванном виде административный истец владеет с 2019 года, приобретал их для собственных нужд, так как является многодетным отцом и планировал в будущем, чтобы его семья проживала рядом друг с другом, но ввиду появления финансовых проблем он вынужден был продать данные земельные участки, вырученный доход с продажи земельных участков потратил на нужды семьи. Жалоба на оспариваемое решение, поданная в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, оставлена без удовлетворения.

Административный истец ПНВ не принимал участия в судебном заседании при надлежащем извещении.

В судебном заседании представитель административного истца СВК, действующий по доверенности, поддержал административный иск.

В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> СВН, действующий по доверенности возражал относительно удовлетворения административного иска.

Выслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства в материалах дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

В пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (часть 4).

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1); встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом (подпункт 2); вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3).

Из материалов дела следует, ПНВ в УФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год (далее Декларация), в которой отражен доход от продажи двух земельных участков, расположенных по адресам: <адрес>: №, право собственности на которые зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, находившихся в собственности менее 3 лет, общей стоимостью 1000 000,0 руб., заявлен, предусмотренный пп.1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000.00 руб..

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

ДД.ММ.ГГГГ заместителем руководителя УФНС России по <адрес> советником государственной гражданской службы Российской Федерации ФИО1 по результатам камеральной проверки по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год в отношении ПНВ принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 20% от неоплаченной суммы налога в результате занижения налоговой базы, с учетом смягчающих обстоятельств – совершение правонарушения впервые, совершение правонарушения вследствие стечения личных семейных обстоятельств, нахождении на иждивении четырех детей, сумма штрафных санкций уменьшена налоговым органом до 1578 руб. Произведен расчет недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021год в сумме 126239 руб. и начислены пени в размере 5180,01 руб.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки, указанной основанием для принятия решения о привлечении к ответственности ПНВ за совершение налогового правонарушения, установлено, что право собственности ПНВ на земельные участки по адресам: <адрес>: №, зарегистрировано у налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ. Указанные земельные участки были образованы путем межевания земельного участка с кадастровым номером №, приобретенного у Администрации муниципального образования «Майминское сельское поселение» по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ №.

На основании обращения ПНВ в Администрации муниципального образования «Майминское сельское поселение» от ДД.ММ.ГГГГ о внесении изменений в карту градостроительного зонирования, Сельским Советом депутатов муниципального образования «Майминское сельское поселение» вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому производственная зона с размещением промышленных предприятий и складов (зона П-1) изменена на зону смешанной застройки индивидуальными жилыми домами, домами блокированного типа и одноэтажными многоквартирными жилыми домами (зона Ж-1) для земельных участков, принадлежащих ПНВ

Налогоплательщиком ПНВ в 2021 году реализовано 2 земельных участка по адресу : <адрес> с кадастровыми номерами:

- № (площадью 608 кв.м.) по договору купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ ККВ по цене 500 000 руб. ( в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- № (площадью 607 кв.м.) по договору купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ КМВ по цене 500 000 руб. ( в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Систематическое получение ПНВ прибыли от осуществления предпринимательской деятельности подтверждается информацией о размещении на сайте www.avito.ru объявлений о продаже земельных участков в период с 2020 по 2022 годы.

За период с 2020 по 2022 годы ПНВ реализовано 13 земельных участков, в то числе за 2020 год – 4 земельных участка, за 2021 год- 2 земельных участка, за 2022 год -7 земельных участков.

На основании установленных в ходе камеральной налоговой проверки фактических обстоятельств, налоговым органом сделан вывод об осуществлении налогоплательщиком с 2019 года взаимосвязанных действие по межеванию и продаже земельных участков в целях систематического получения прибыли, что соответствует признакам предпринимательской деятельности, и исключает право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на основании п.п4 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении налоговых обязательств ПНВ в соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически понесенных затрат на приобретение реализованных земельных участков – 28928,23 руб., с учетом которого налоговая база составила 971071,77 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год составила 126239 руб (971071,77 х13%).

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ПНВ на решение УФНС России по <адрес> отДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, осуществляемые систематически на свой риск организованные действия по использованию имущества, направленные на извлечение прибыли.

Таким образом, ПНВ многократно последовательно отчуждались земельные участки с целью получения дохода, поскольку стоимость выделенных и проданных земельных участков превышает сумму расходов на приобретение единого земельного участка впоследствии размежеванного, что свидетельствует о том, что осуществляемая им деятельность по реализации объектов недвижимости носит систематический характер, и, как следствие, является предпринимательской.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Следовательно, у гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

Таким образом, полученный ПНВ доход от продажи двух земельных участков в 2021 году в сумме 1000 000 рублей связан с предпринимательской деятельностью и подлежит налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа, является законным и обоснованным, соответствует требованиям налогового законодательства, принято уполномоченным должностным лицом, в пределах предоставленной компетенции.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 298 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать ПНВ в удовлетворении административного искового заявления к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на налоговый вычет.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда Республики Алтай в течение месяца со дня принятия в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья Т.Е. Беспалова

Решение суда в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.