Дело № 2а-3932023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

25 апреля 2023 года пос. ж.д. ст. Высокая Гора

Высокогорский районный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Кузнецовой Л.В.,

при секретаре судебного заседания Галлямовой Э.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании отказа в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика незаконным и обязании устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании отказа в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика незаконным и обязании устранить допущенные нарушения, в обосновании указав следующее.

ДД.ММ.ГГГГ её муж, ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № направил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), с целью получения налогового вычета в размере 83 986 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ её муж, ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умер. К моменту его смерти налоговая инспекция подтвердила право её мужа на получение налогового вычета.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, она ФИО1, является единственным наследником принявшим наследство в полном объеме.

Она, как наследница, кроме прочего имущества, получила право и на те суммы, которые государство должно вернуть её мужу, но не вернуло из-за его смерти.

Она обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> с заявлением о выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика.

Однако в удовлетворении её требований, налоговая инспекция ей отказала. С указанным отказом она не согласна, так как он нарушает её законные права и интересы и не соответствует действующему законодательству.

Наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

На основании вышеизложенного, просит признать отказ административного ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика ФИО1, являющейся наследницей ФИО2, незаконным; обязать административного ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес>, устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, ФИО1, путем выплаты ей суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика в размере 83 986 рублей.

Административным истцом ФИО1 исковые требования были увеличены.

Просит признать решение УФНС России по <адрес> об отказе в отмене решения МИФНС № по РТ об отказе в выплате ей суммы налога подлежащего возврату из бюджета как наследнику налогоплательщика, незаконным.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, извещена, просила рассмотреть дело в её отсутствии, административный иск поддерживает.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> не явился, извещен, поступил отзыв на административное исковое заявление.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес>, ознакомившись с административно-исковым заявлением ФИО1 о выплате денежной суммы налога подлежащей возврату наследнику в размере 83 986 рублей, не полученную в связи со смертью ФИО2 сообщает следующее.

ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение налогового вычета за 2021 год в размере 83 986 рублей, им были соблюдены все условия для получения налогового вычета, а именно, поданы налоговая декларация и соответствующие подтверждающие документы. Камеральная налоговая проверка налоговым органом проведена в установленный законом срок, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, сумма налога к возврату из бюджета согласно налоговой декларации подтверждена в размере 83 86 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение об отказе в зачете (возврате) налога №, с указанием причины отказа: имеются сведения о смерти налогоплательщика, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении, излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа. В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика сумм излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С учетом вышеизложенного, у Межрайонной ИФНС России № по <адрес> отсутствуют правовые основания для возврата ФИО1 излишне уплаченного НДФЛ в общем размере 83 986 рублей.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> не явился, извещен, поступило возражение на административное исковое заявление, согласно которому просят в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказать в полном объеме.

Заинтересованные лица нотариус ФИО3, ФИО4, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО5, заместитель начальника МИФНС № по РТ ФИО6 не явились, извещены.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В силу части 9 указанной статьи, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

По административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, обязанность по доказыванию законности оспариваемых решений, действий (бездействия) согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ возлагается на орган или лицо, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 марта 2015 г. N 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 указанного письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № направил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), с целью получения налогового вычета в размере 83 986 рублей.

ФИО2 является мужем ФИО1.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умер.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией принято решение об отказе в зачете (возврате) налога №.

ФИО1 является единственным наследником принявшим наследство после смерти ФИО2

ДД.ММ.ГГГГ года административный истец обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> с заявлением о выплате суммы излишне уплаченного НДФЛ, причитающегося умершему ФИО2, в размере 83 986 рублей.

В удовлетворении требований ФИО1 налоговая инспекция отказала, направив в ее адрес письмо от ДД.ММ.ГГГГ №

С указанным отказом ФИО1 не согласилась и обратилась с жалобой.

УФНС России по <адрес> рассмотрев жалобу, вынесло решение по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ, в котором так же указано, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченного им ранее налоге не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Суд не может согласиться с выводом Инспекции, исходя из того, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика, ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, в связи с чем, на момент смерти налогоплательщика у Инспекции возникло обязательство по возврату излишне уплаченного налога, а потому указанные денежные средства подлежат включению в состав наследства и выплате истцу.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона, учитывая, установленный факт того, что при жизни ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для его получения, иных оснований для отказа ФИО2 в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти, не установлено, суд приходит к выводу, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга.

Кроме того, суд учитывает, что размер требуемой административным истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспорен.

При таких обстоятельствах, требования ФИО1 о признании отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика ФИО1, являющейся наследницей ФИО2, незаконным и об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> произвести возврат ФИО1 суммы налога подлежащего возврату в размере 83 986 рублей подлежат удовлетворению.

В силу положений статей 218, 227 КАС РФ удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

В этой связи требования административного истца о признании решения УФНС России по <адрес> об отказе в отмене решения МИФНС № по РТ об отказе в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета как наследнику налогоплательщика, незаконным не могут быть удовлетворены судом. Решение УФНС России по РТ по жалобе ФИО1 не представляет собой новое решение, не дополняет принятое решение. Процедура рассмотрения жалобы Управлением не нарушена, решение принято в пределах своих полномочий.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета наследнику налогоплательщика ФИО1, являющейся наследницей ФИО2, незаконным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> произвести возврат ФИО1 суммы налога подлежащего возврату в размере 83 986 рублей.

В удовлетворении иска к УФНС России по <адрес> о признании решения об отказе в отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> об отказе ФИО1 в выплате суммы налога подлежащего возврату из бюджета как наследнику налогоплательщика, незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня вынесения в Верховный Суд Республики Татарстан через Высокогорский районный суд Республики Татарстан.

Судья: Л.В. Кузнецова