Решение по делу № 2-1413/2022 от 02.08.2022 - о включении в наследственную массу имущественного налогового вычета, признании права собственности на него и понуждении к выплате денежной суммы.

Дело №2-1413/2022

УИД 32RS0№-58

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 августа 2022 г. г. Брянск

Бежицкий районный суд г. Брянска в составе

председательствующего судьи Козловой С.В.,

при секретаре Моисеенко Е.Д.,

с участием истца ФИО5,

его представителя ФИО6,

представителя ответчика ФИО7,

представителя третьего лица ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО5 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о включении в наследственную массу имущественного налогового вычета, признании права собственности на него и понуждении к выплате денежной суммы,

УСТАНОВИЛ:

ФИО5 обратился в суд с иском к МИ ФНС России №, ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГГГ его родителями ФИО2 и ФИО3 приобретен жилой дом с земельным участком по адресу: <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ отец обратился в налоговую инспекцию с заявлением о получении налогового имущественного вычета за 2019 год в размере <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ он умер, не успев получить вычет.

После смерти отца истец является единственным наследником.

Решением инспекции от ДД.ММ.ГГГГ в возврате суммы вычета ему отказано.

На основании изложенного ФИО5 просил суд:

- включить в наследственную массу после смерти отца сумму в счет налогового имущественного вычета,

- признать за ним право собственности на указанную сумму денежных средств,

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Брянской области выплатить ему денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 14532 руб.

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, привлечены УФНС России по Брянской области и нотариус Сельцовского нотариального округа Брянской области ФИО8

В судебном заседании истец ФИО5 и его представитель ФИО6 заявленные требования поддержали, просили удовлетворить.

Представитель ответчика (МИ ФНС России №%) ФИО7, представитель третьего лица (УФНС России по Брянской области) ФИО9 заявленные требования полагали не подлежащими удовлетворению. Указали на несоблюдение истцом досудебного порядка в нарушение положений ст.ст. 138 и 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в связи с чем исковое заявление подлежит оставлению без рассмотрения. Пояснили, что правом получения вычета обладал исключительно налогоплательщик. Заявление о предоставлении налогового вычета им не предоставлялось. Камеральная проверка налоговой декларации была завершена 20.04.2020, факт излишней оплаты налога в сумме <данные изъяты> был установлен. В материалах дела имеются письменные возражения.

Третье лицо – нотариус ФИО8, извещавшаяся надлежаще о рассмотрении дела, в судебное заседание не явилась.

С учетом мнения участников судебного разбирательства и положений ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие нотариуса.

Выслушав участников спора, исследовав письменные материалы дела, суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, истец ФИО5 является сыном ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 представил в МИ ФНС России №5 налоговую декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в целях возврата налога в сумме <данные изъяты> в связи с приобретением ДД.ММ.ГГГГ недвижимого имущества – жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> (кадастровые номера №). К декларации он приложил справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год, справку об уплаченных процентах по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенному им с ПАО «Сбербанк».

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умер.

Судом установлено, что камеральная налоговая проверка по документам ФИО3 завершена ДД.ММ.ГГГГ без нарушений, в результате сумма заявленного налогового вычета в размере <данные изъяты> подтверждена.

Однако вычет не выплачен ФИО3 ввиду его смерти.

Как следует из материалов наследственного дела №, после его смерти с заявлением о вступлении в наследство обратился сын ФИО5, на имя которого ранее выдано завещание в отношении всего имущества.

ДД.ММ.ГГГГ МИ ФНС России № в адрес нотариуса Сельцовского нотариального округа Брянской области ФИО8 направлена информация с подтверждением суммы подлежавшего возврату умершему ФИО1 налога в размере <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ нотариусом истцу выдано свидетельство о праве на наследство по завещанию – сумму налога на доходы физического лица, подлежащую возврату, - <данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 обратился в Ми ФНС России № с заявлением о выплате налогового вычета, причитавшегося его отцу.

По результатам рассмотрения указанного обращения ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом отказано в возврате суммы вычета по причине того, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах (письмо №).

Изложенное послужило поводом для обращения ФИО5 в суд.

Оценивая приведенные обстоятельства, суд исходит из положений п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в силу которых в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

В свою очередь возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Как определено п.п. 3, 4 ст. 220 НК РФ (в редакции на день представления ФИО3 документов в целях налогового вычета), имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредиту, фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельного участка, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более <данные изъяты> при наличии правоустанавливающих документов, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Приведенные документы в налоговый орган ФИО3 представлялись.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Исходя из приведенных норм, юридически значимым по настоящему делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.

Такое право у наследодателя ФИО3 возникло, его размер налоговым органом определен и подтвержден, что не оспаривалось в ходе судебного разбирательства.

Более того, при жизни ФИО3 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, в налоговый орган представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по не зависящим от него причинам налоговый вычет получен не был.

Доводы представителей налоговых органов о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью ФИО3, поскольку вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с наследованием, а потому у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, являются необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается НК РФ (п.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Аналогичной позиции придерживается и Федеральная налоговая служба в п. 5.4 Письма от ДД.ММ.ГГГГ №№ «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц.

Оснований для оставления иска без рассмотрения суд не усматривает, поскольку досудебный порядок урегулирования споров, подобных рассматриваемому, действующим законодательством не предусмотрен.

В этой связи требования истца подлежат удовлетворению, сумма неполученного налогового вычета - включению в состав наследства после смерти ФИО3 с признанием права собственности на него наследника – истца ФИО5 и возложением на налоговый орган обязанности по его выплате.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

исковые требования ФИО5 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Брянской области о включении в наследственную массу имущественного налогового вычета, признании права собственности на него и понуждении к выплате денежной суммы – удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2019 год в связи с приобретением имущества в размере <данные изъяты>, не полученного в связи со смертью.

Признать за ФИО5 (паспорт <данные изъяты>) право собственности на наследственное имущество ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершего ДД.ММ.ГГГГ, в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2019 год в размере <данные изъяты>

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Брянской области выплатить ФИО5 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета за 2019 год в связи с приобретением имущества в размере <данные изъяты>, не полученного ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Бежицкий районный суд г. Брянска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий, судья С.В. Козлова

Дата принятия решения суда в окончательной форме – 9 августа 2022 г.

Председательствующий, судья С.В. Козлова