Дело №
№
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 февраля 2023 года г. Самара
Железнодорожный районный суд г. Самары в составе:
председательствующего судьи Кривоносовой Л.М.,
при секретаре Кашиной Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 ИНН №, законного представителя <данные изъяты> о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 ИНН №, законного представителя <данные изъяты> взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени. В обосновании своих требований указала, что в соответствии со ст.88 НК РФ МИФНС № 21 по Самарской области в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка за 2020г. по декларации по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы. Решением указанного налогового органа № 404 об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 25.01.2022г. по результатам камеральной налоговой проверки ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 30 149 руб., а также в соответствии со ст.75 НК РФ ФИО2 начислены пени в размере 1 398,41руб. Данное решение вступило в законную силу 09.03.2022г. В соответствии со ст.69 НК РФ 16.03.2022г. в отношении ФИО2 выставлено требование № 6369 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому налогоплательщик должен уплатить налог на доходы физических лиц в размере 30149руб., пени в размере 1 398,41 руб., которые до настоящего времени в бюджет не поступили. Таким образом, административный истец МИФНС России № 23по Самарской области просил суд взыскать с ФИО1, законного представителя несовершеннолетнего ФИО2 недоимку по обязательным платежам на общую сумму 31 547,41 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 30 149руб., пени в сумме 1 398,41 руб.
Определением Железнодорожного районного суда г.Самары от 24.01.2023г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 21по Самарской области.
Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по доверенности, будучи извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, причину неявки суду не сообщил, ходатайство об отложении судебного разбирательства не заявлял, поэтому суд считает возможным рассмотреть административное дело в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1, являющейся законным представителем несовершеннолетнего ФИО2, в судебном заседании административные исковые требования МИФНС России № 23 по Самарской области не признала по основаниям, изложенных в письменном отзыве, просила в удовлетворении отказать.
Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 21 по Самарской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании пояснила, что решением МИФНС №21 России по Самарской области № 404 от 25.01.2022г. отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении несовершеннолетнего ФИО2 ИНН <данные изъяты>, но начислен налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 30 149 руб. и в соответствии со ст.75 НК РФ пени в сумме 1 398,41руб. Однако, после предоставления законным представителем несовершеннолетнего ФИО2 – ФИО1 в налоговый орган документы на квартиры и заявление с просьбой пересчитать налог на доходы физических лиц за 2020г., МИФНС № 21 России по Самарской области налог пересчитан и задолженность по указанному налогу отсутствовала, в связи с чем решение № 404 от 25.01.2022г. направлено в Управление налоговой службы России по Самарской области для его последующей отмены.
Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, изучив материалы административного дела, суд полагает, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В силу ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В соответствии с пп. 9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из материалов дела следует, что ФИО2, ИНН № является плательщиком налога на доходы физических лиц. По сведениям представленным в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ Росреестром по Самарской области установлен факт продажи объектов недвижимого имущества по адресу: квартира <данные изъяты>. В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ установлено не предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020г. в установленный срок до 30.04.2021г., в связи с чем МИФНС России № 21 по Самарской области в отношении ФИО2 была проведена камеральная налоговая проверка за 2020г.
Решением МИФНС России № 21 по Самарской области № 404 от 25.01.2022г. отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении несовершеннолетнего ФИО2 ИНН №, но начислен налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 30 149 руб. и в соответствии со ст.75 НК РФ пени в сумме 1 398,41руб. Данное решение вступило в законную силу 09.03.2022г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
Согласно п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии со ст.69 НК РФ 16.03.2022г. в отношении ФИО2 выставлено требование № 6369 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 30 149руб. и пени в сумме 1 398,41руб. Данное требование составлено по форме утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 №САЭ-3-19/825 и содержит все предусмотренные п.4 ст.69 НК РФ реквизиты, в том числе указан срок его исполнения до 16.05.2022г.
Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Таким образом, срок на обращение в суд необходимо исчислять 6 месяцев с даты окончания предоставления срока для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, указанной в требовании №6369, то есть с 17.05.2022г. В данном случае срок обращения в суд с заявлением о взыскании вышеуказанной задолженности налоговым органом соблюден.
Однако, проанализировав предоставленные доказательства в их совокупности, суд исходит из следующего.
В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К доходам от источников в РФ относятся в частности доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ является несовершеннолетним и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с требованиями НК РФ.
Из предоставленных документов на квартиры следует, что ФИО2 владеет 1/21 доли в жилом помещении по <адрес>, принадлежащая ему на основании Договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым ФИО4 безвозмездно передал одаряемому ФИО2 в общую долевую собственность долю в размере 1/21 на указанную выше квартиру.
Так же в собственности ФИО2 ранее принадлежала доля в размере 1/23 в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по <данные изъяты>., в соответствии с которым ФИО1 безвозмездно передала одаряемому ФИО5 в общую долевую собственность долю в размере 1/23 на указанную выше квартиру. Данная квартира была приобретена за счет средств целевого кредита и средств материнского капитала (кредит был погашен в том числе средствами материнского капитала)
В соответствии с положениями ст.217 НК РФ не подлежат налогооблажению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц - доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями, детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.
Дарители ФИО7 являются родителями одаряемого ФИО2, поэтому налог не подлежит начислению.
В соответствии с договором купли-продажи от 12.11.2020г. квартира по <адрес> была продана.
С учетом разъяснений Письма Минфина России от 20.01.2022г. № 03-04-05/3109, при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с ч.4 ст.10 ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий: расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика – владельцем сертификата на материнский капитал или его супругом; величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения. Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком в соответствии с ч.4 ст.10 ФЗ № 256, подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение объекта недвижимого имущества. Также в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в квартире, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ могут быть учтены расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение доли в квартире.
С учетом изложенного, расчет налогооблагаемой базы выглядит следующих образом6
2 350 000 руб.(цена продажа квартиры) – 2 200 000 (цена приобретения квартиры) – 1 437 280,53 руб. (сумма уплаченных процентов по ипотечному кредиту) = - 1 287 280,53 руб.
Налогооблагаемая база имеет отрицательное значение, таким образом, не возникает основания для расчета налога.
В связи с предоставленными документами и заявлением ФИО1 об отмене решения № 404 от 25.01.2022г., МИФНС России № 21 по Самарской области произвела перерасчет налога на доходы физических лиц за 2020г., согласно которого задолженность у ФИО2 отсутствует. Данное обстоятельство в суде подтвердил представитель МИФНС России №21 по Самарской области.
При таких обстоятельствах, заявленные административные исковые требования МИФНС России № 23 по Самарской области подлежат оставлению без удовлетворения.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 ИНН № законного представителя несовершеннолетнего ФИО6 <данные изъяты> о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Самары в течение одного месяца с даты составления мотивированного решения.
Мотивированное решение изготовлено 22.02.2023г.
Судья Кривоносова Л.М.