Дело № 2-1124/2023

УИД: 29RS0023-01-2022-007260-42

15 марта 2023 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Северодвинский городской суд Архангельской области в составе

председательствующего судьи Епифановой С.В.

при секретаре Фофановой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда в городе Северодвинске гражданское дело по иску Друговской ....., Друговского ..... к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о включении имущества наследодателя в состав наследства и о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования,

установил:

ФИО1, действующая от своего имени, а также от имени и в интересах своего несовершеннолетнего сына Друговского ..... обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС № 9), с учетом уточнения предмета исковых требований на основании статьи 39 ГПК РФ просила включить в состав наследства ФИО2, умершего 02.04.2022, денежные средства в сумме 277 543 руб., причитающиеся в результате реализации наследодателем ФИО2 права на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы; признать право собственности на денежные средства, причитающиеся в результате реализации наследодателем ФИО2 права на налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы, за наследником ФИО1 в сумме 83 262 руб. 90 коп. (доля в размере 3/10), за наследником Друговским ...... в сумме 194 280 руб. 10 коп. (доля в размере 7/10); а также возложить на ответчика обязанности выплатить указанные суммы истцам (л.д. 3-5, 26).

В обоснование исковых требований указано, что 09.06.2021 истец ФИО1 и наследодатель ФИО2 (муж истца) приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: Архангельская область, город Северодвинск, улица ..... 28.02.2022 ФИО2 представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы, в которых налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанного жилого помещения. При проведении камеральных налоговых проверок налоговым органом подтверждено право наследодателя на имущественный налоговый вычет путем возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы в общем размере 277 543 руб. Истец является наследником первой очереди к имуществу ФИО2 наряду с его несовершеннолетним сыном ФИО3, наследство принято наследниками в долях 3/10 и 7/10 соответственно. Истцы не имеют возможности во внесудебном порядке получить от налогового органа денежные средства, причитавшиеся к возврату наследодателю ФИО2 в результате реализации им при жизни права на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020, и 2021 годы.

Определением суда от 19.01.2023 по ходатайству налогового органа произведена замена ненадлежащего ответчика МИФНС № 9 на надлежащего – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (л.д. 54, 92).

Истец ФИО1, являющаяся законным представителем (матерью) истца Друговского ..... в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, будучи извещенным, в судебное заседание не явился, представил письменный отзыв, запрошенные судом документы, об отложении судебного заседания не ходатайствовал (л.д. 62-63).

В соответствии со статьей 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что по договору купли-продажи от 09.06.2021 ФИО1 и ФИО2 приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: Архангельская область, город Северодвинск, улица ..... 28.02.2022 ФИО2 представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы, в которых налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанного жилого помещения.

При проведении камеральных налоговых проверок представленных деклараций расхождений в данных, указанных ФИО2 в декларациях, и данных в базе налогового контроля Управления, налоговым органом не установлено. По результатам завершенной 06.04.2022 камеральной налоговой проверки представленных ФИО2 налоговых деклараций, подтвержден налоговый вычет в общем размере 277 543 руб. (л.д. 64-88).

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Если заявление представлено в составе декларации, сумма переплаты подлежит возврату не ранее окончания камеральной проверки либо даты, когда такая проверка должна была быть завершена, и не ранее принятия решения о возврате налога, что установлено подпунктами 6, 8 и 8.1 статьи 78 НК РФ.

Решениями от 11.04.2022 № 8727, от 11.04.2022 № 8726, от 13.04.2022 №11063 налоговым органом отказано ФИО2 по заявлениям в возврате налога на доходы физических лиц на сумму 277543 руб. (45064 руб. за 2019 год, 98 530 руб. за 2020 год, 133949 руб. за 2021 год).

Отказ основан на положениях подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ о том, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика. НДФЛ не наследуется. Поскольку вычет предоставляется за счет уменьшения налогооблагаемого дохода, а не за счет возврата расходов, он связан с конкретным налогоплательщиком заявителем вычета. Из смысла статей НК РФ следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик.

02.04.2022 налогоплательщик ФИО2 умер.

Наследниками имущества ФИО2 являются супруга наследодателя ФИО1 и его сын Друговской ......, что достоверно подтверждается материалами наследственного дела № 163/2022, открытого нотариусом ФИО4 (л.д. 29-49).

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Федерации (ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или по завещанию.

В соответствии с пунктами 2, 4 статьи 1152 ГК РФ принятие наследником наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно не заключалось и где бы оно ни находилось.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также не зависимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Исходя из положений статьи 128 ГК РФ, денежные средства относятся к имуществу.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не регулирует правила наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 М БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Материалами дела достоверно подтверждается, что ФИО2 (наследодатель) при жизни обратился в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета, при этом налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки подтверждено право ФИО2 на получение имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2019, 2020 и 2021 годов в общей сумме 277543 руб.

Однако по независящим от него налогоплательщика причинам (в связи со смертью), решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений статей 210 – 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

По смыслу указанных положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Таким образом, обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что в рассматриваемом случае наследодателем ФИО2 было сделано.

Иных оснований (кроме смерти налогоплательщика) для отказа в возврате налогоплательщику денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, ответчик не приводит и судом в ходе рассмотрения дела не выявлено.

Верховный суд РФ в Определении от 06.03.2019 №44-КФ19-24 подтвердил, что если при жизни муж истицы реализовал свое право на получение имущественного вычета, им были соблюдены все условия для его получения, но в связи со смертью инспекцией не было принято решение о возврате налога, то сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истице, являющейся наследником супруга.

Письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3768 разъяснено, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 НК РФ).

С учетом приведенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что заявленные наследником ФИО1, действующей от своего имени, а также от имени и в интересах второго наследника – своего несовершеннолетнего сына ФИО3, о включении в состав наследства денежных средств в сумме 277543 руб., причитающихся в результате реализации наследодателем ФИО2 права на налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы; а также о признании права собственности на денежные средства, причитающиеся в результате реализации наследодателем ФИО2 права на налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы, за наследником ФИО5 в сумме 83262 руб. 90 коп. (доля в размере 3/10), за наследником Дуговским ..... в сумме 194280 руб. 10 коп. (доля в размере 7/10), а также о возложении на ответчика обязанности выплатить указанные суммы истцам, являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Принимая во внимание, что в рассматриваемом случае удовлетворение исковых требований не связано с нарушением прав истца со стороны ответчика, а также то, что в письменном отзыве не содержится возражений против удовлетворения заявленных истцами требований, судебные расходы. понесенные стороной истца в связи с рассмотрением дела в суде, распределению (взысканию с ответчика) не подлежат.

Руководствуясь статьями 194 – 199 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования Друговской ....., Друговского ..... к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о включении имущества наследодателя в состав наследства и о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования удовлетворить.

Включить в состав наследства Друговского ....., умершего 02.04.2022г., денежные средства в сумме 277 543 руб., причитающиеся к возврату в результате реализации наследодателем права на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы.

Признать за наследником Друговской ..... (СНИЛС .....) право собственности на денежные средства в сумме 83 262 руб. 90 коп., причитающиеся к возврату в результате реализации наследодателем Друговским ..... права на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы.

Признать за наследником Друговским ..... (СНИЛС ..... право собственности на денежные средства в сумме 194 280 руб. 10 коп., причитающиеся к возврату в результате реализации наследодателем Друговским ..... права на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обязанность выплатить Друговской ..... (СНИЛС .....)денежные средства в сумме 83 262 руб. 90 коп., Друговскому ..... (СНИЛС .....) денежные средства в сумме 194 280 руб. 10 коп. за счет денежных средств, причитающиеся к возврату в результате реализации налогоплательщиком Друговским ..... права на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020 и 2021 годы.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд через Северодвинский городской суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий

С.В. Епифанова

Мотивированное решение изготовлено 22 марта 2023 года.