Решение по делу № 2А-2488/2023 от 08.02.2023 - о признании требования, ответа незаконными.

Дело № 2а-2488/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 февраля 2023 года Октябрьский районный суд г. Красноярска в составе председательствующего судьи Федоренко Л.В.,

при секретаре Хромовой В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 27 по Красноярскому краю, Управлению ФНС России по Красноярскому краю о признании требования, ответа незаконными,

УСТАНОВИЛ :

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным иском, мотивируя требования тем, что являлась собственником жилого помещения –Х, расположенной по адресу: Х. Указанное жилое помещение было приобретено ею в собственность в порядке наследования. Согласно Договору купли-продажи от 19.07.2021 года она продала указанное жилое помещение. Срок владения недвижимостью составил менее 3-х лет. Согласно договору купли-продажи от 30.07.2021 года она приобрела в собственность жилое помещение – Х, расположенную по адресу: Х. Учитывая, что доход от продажи квартиры по Х, был получен в 2021 году, она включила сумму дохода от продажи недвижимости соответственно в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год. Налоговая декларация была представлена в налоговый орган в установленный законом срок, после чего, она обратилась к административному ответчику с заявлением об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц от продажи указанного выше жилого посещения (квартиры) независимо от срока нахождения его в собственности, исходя из положений п.2.1 ст. 217.1 НК РФ, предусматривающего возможность освобождения налогоплательщика от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные от продажи жилого помещения, независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения. Указанное право налогоплательщик получает, если одновременно соблюдаются все условия, предусмотренные ст. 217.1 НК РФ. Она имеет двоих несовершеннолетних детей: ФИО2, 00.00.0000 года года рождения; ФИО3, 00.00.0000 года года рождения. 19.07.2021 года она продала жилое помещение по адресу: Х, общей площадью 79,2 кв.м. и 00.00.0000 года приобрела жилое помещение по адресу: Х, общей площадью 82,8 кв.м.. Общая площадь проданного жилого помещения по адресу: Х, составляет 79,2 кв.м., общая площадь приобретенного жилого помещения по адресу: Х, составляет 82,8 кв.м.. Кадастровая площадь проданного жилого помещения по адресу: Х, менее определенного лимита в размере 50 млн. рублей. Ей принадлежит доля в размере 50 % в праве общей долевой собственности на жилое помещение (квартиру) У, расположенное по адресу: Х., общей площадью 179,3 кв. м., вторым собственником, является ФИО4, который не является ее супругом, брак с ним расторгнут 21 февраля 2018 год, несовершеннолетние дети не имеют права в общей собственности на указанное жилое помещение. Полагает, что имеет право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, полученных в 2021 году от продажи жилого помещения по адресу: Х, в соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ. Вместе с тем, административный ответчик не согласился с ее позицией и выставил требование от 21.07.2022 № 21279 об уплате налога на доходы физических лиц. На ее обращение об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц, административный ответчик отказал в предоставлении освобождения рисьмом ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 29.07.2022 № 2463-00-11-2022/003711. Указанные требование и письмо, как решения (ненормативные акты) административного ответчика, нарушают ее права и законные интересы, связанные с возможностью получения установленного законом освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц, прямо предусмотренного п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ. Решения административного ответчика, как акты налогового органа ненормативного характера, были в порядке, установленном п. 2 ст. 138 НК РФ, обжалованы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, который отказал в удовлетворении жалобы. Просит признать незаконными требование ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 21.07.2022 года №21279, письмо ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 29.07.2022 года №2463-00-11-2022/003711.

Административный истец ФИО1, в судебном заседании, административные исковые требования поддержала в полном объеме, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №27 по Красноярскому краю ФИО5, действующая на основании доверенности, исковые требования не признала, по основаниям, изложенным в отзыве, согласно которому указала, что 30 апреля 2022 года ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год. Декларация представлена по доходам от продажи имущества: квартира по адресу: г Красноярск, Х (доля в праве 1/1, в собственности с 05.06.2018 года по 06.12.2021 года, общая площадь 43.6 кв.м.) сумма дохода 2 700 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимого имущества 2 700 000 рублей; квартира по адресу: г Красноярск, Х (доля в праве 1/1, в собственности с 19.04.2020 года по 28.07.2021 года, зарегистрирована на основании свидетельства о праве на наследство по закону, общая площадь 79.2 кв.м.) сумма дохода 4 865 000 рублей, сумма вычета 1 000 000 рублей. По декларации ФИО1 рассчитан налог к уплате по сроку 15.07.2022 года в размере 502 450 рублей. 15 июля 2022 года с помощью интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» ФИО1 направлено в адрес налогового органа обращение рег.№ 2022071501000398. Налоговым органом на обращение ФИО1 направлен ответ исх. № 2463-00-11- 2022/003711 от 29.07.2022 года. Согласно сведений, поступивших из Росреестра по Красноярскому краю в соответствии со ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на объекты недвижимого имущества, отчужденные в 2021 году в собственности ФИО1 находились жилые помещения по адресу: г Красноярск, Х (доля в праве ? право собственности зарегистрировано 25.07.2012 года, общая площадь помещения 179.3 кв.м.); г Красноярск, Х (доля в праве собственности 1/1, собственность зарегистрирована 02.08.2021 года, общая площадь помещения 82.8 кв.м.). Доходы от реализации недвижимого имущества, в том числе квартиры, находящегося в собственности физического лица менее 5 лет, облагаются НДФЛ (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, пункт 4 статьи 217.1 Кодекса). В отношении таких доходов физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок ее представления - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом (пункт 1 статьи 229 Кодекса). В соответствии с пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход, полученный с 1 января 2021 года от продажи квартиры, может быть освобожден от налогообложения НДФЛ независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемой квартиры, если одновременно соблюдаются установленные условия. В частности, абзацем шестым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено, что для целей применения указанного пункта должно соблюдаться условие, которым предусмотрено, что налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности. Исходя из изложенного, в целях соблюдения указанного условия в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи, указанных в абзаце шестом пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не может находиться, в частности, иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение. Общая площадь жилых помещений не суммируется (Письмо ФНС России от 20.07.2022 № БС-4-11/9311 «О налогообложении доходов физических лиц» (вместе с Письмом Минфина России от 18.07.2022 № 03-04-07/68862) Изменения в статью 217.1 Кодекса внесены в целях освобождения семей с двумя и более детьми от уплаты НДФЛ при продаже жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, в случае направления в течение календарного года полученных от его продажи средств на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий (пункт 5 Перечня поручений по итогам участия Президента в заседании XX съезда партии «Единая Россия», утвержденного Президентом РФ 15.07.2021 №Пр-1249). ФИО1 состоит на налоговом учете в Октябрьском районе г.Красноярска с 11.09.2012 года по адресу места жительства: Х. Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Красноярскому краю в соответствии со статьей 85 Кодекса, в инспекцию предоставлены сведения об объектах недвижимости, принадлежащих ФИО1 на праве собственности квартиры по адресу: Х (49,7 кв.м.) до 11.04.2012 года; Х (79,2 кв.м.) до 00.00.0000 года; Х (43,4 кв.м.) до 06.12.2021 года; Х. Кв. 40 (179,30 кв.м.); Х (82,8 кв.м.). 00.00.0000 года в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2021 год в связи с полученным доходом от продажи квартир по адресам: Х, находящихся в собственности, менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса - пяти лет. В представленной декларации самостоятельно указан доход, полученный от продажи указанных квартир в размере 7 565 000 рублей; заявлены расходы в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в связи с приобретением квартиры по адресу: Х размере 2 700 000 рублей; заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 ст. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей в размере доходов от реализации квартиры по адресу: Х; рассчитан НДФЛ к уплате в бюджет по сроку 15.07.2022 года в размере 502 450 рублей. В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой, нарушений не установлено, сумма исчисленного НДФЛ подтверждена. По сроку уплаты 15.07.2022 года исчисленный НДФЛ не уплачен в бюджет, в связи с чем, инспекция в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса направила в «Личный кабинет налогоплательщика» требование № 21279 со сроком исполнения 01.09.2022 года. ФИО1 считает, что у нее отсутствует обязанность по уплате исчисленного НДФЛ в сумме 502 450 рублей. Однако, ФИО1 не учитывает, что на дату 28.07.2021 года государственной регистрации перехода права собственности к покупателю на квартиру по адресу: Красноярск, ул. Судостроителеная,д. 123 кв. 218 ФИО1 являлась собственником ? доли жилого помещения (квартиры) по адресу: Красноярск, Х.6 Х, площадью 83,65 кв.м. (179,3 кв.м./2=89,65), превышающей площадь квартиры 82,8 кв.м., приобретенной в собственность 02.08.2021 года по адресу: Х. Условия, для освобождения от уплаты НДФЛ дохода, полученного ФИО1 от продажи квартиры по адресу: Х, не соблюдены. Довод ФИО1 о том, что она являетесь родителем двух несовершеннолетних детей, в этом же году приобретена квартира с кадастровой стоимостью, не превышающей 50 000 000 рублей и площадью, превышающей площадь проданной квартиры, в данном случае не имеют правового значения, поскольку полученный с 1 января 2021 года доход от продажи квартиры, может быть освобожден от налогообложения НДФЛ при одновременном соблюдении всех условий, установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса. 15 июля 2022 года ФИО1 направила в Инспекцию обращение об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц, так как считает, что п. 2.1. ст. 217 НК РФ освобождает ее от налогообложения. 29 июля 2022 года Инспекцией направлен ответ в адрес ФИО1, что ей не соблюдены одновременно все условия, установленные п. 2.1. ст. 217 НК РФ. 23 августа 2022 года ФИО1 обратилась в УФНС России по Красноярскому краю с жалобой о признании незаконным решения налогового органа. 14 сентября 2022 года Управление ФНС России по Красноярскому краю вынесено Решение № 2.12-17/19724@ в котором жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Межрайонная ИФНС России №27 по Красноярскому краю полностью согласна с вынесенным Решением УФНС России по Красноярскому краю. Просит в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказать в полном объеме, оставить без изменения требование №21279 от 21.07.2022 года.

Представитель административного ответчика УФНС России по Красноярскому краю ФИО6, действующий на основании доверенности, административные исковые требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, согласно которому указал, что обжалуемое заявителем решение Управления № 2.12-15/10871 от 18.05.2022 года не нарушает прав налогоплательщика, не создает для заявителя каких-либо препятствий к осуществлению прав, свобод и реализации его законных интересов, не содержит предписаний и не создает для него правовых последствий, доказательств иного заявителем не представлено. В соответствии с п. 75 Постановления пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57, Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. В данном случае решение вышестоящего налогового органа не может быть предметом отдельного спора. В связи с чем, полагают, что Управление не является надлежащим ответчиком по делу. В отношении доводов ФИО1 о том, что последней соблюдены все условия, предусмотренные п. 2.1 ст. 217 НК РФ, для освобождения её от налогообложения дохода, полученного от реализации жилых помещений, поясняют. В соответствии с пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход, полученный с 1 января 2021 года от продажи квартиры, может быть освобожден от налогообложения НДФЛ независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемой квартиры, если одновременно соблюдаются установленные условия. В частности, абзацем шестым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено, что для целей применения указанного пункта должно соблюдаться условие, которым предусмотрено, что налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности. Вместе с тем, филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Х в соответствии со статьей 85 Кодекса, в инспекцию предоставлены сведения об объектах недвижимости, принадлежащих заявителю на праве собственности квартиры, расположенные по адресу: Х (49,7 кв.м.) до 11.04.2012 года; Х (79,2 кв.м.) до 28.07.2021 года; Х (43,4 кв.м.) до 06.12.2021 года; Х (179,30 кв.м.) 0,5 доли; Х кв., 47 (82,8 кв.м.). Вместе с тем, на дату 28.07.2021 года государственной регистрации перехода права собственности от ФИО1 к покупателю на квартиру по адресу: Х, заявитель являлась собственником ? доли иного жилого помещения (квартиры) по адресу: Х площадью 89,5 кв.м. (179,3/2=89,65), превышающей площадь квартиры 82,8 кв.м., приобретенной в собственность 02.08.2021 года по адресу: Х. С учетом указанных обстоятельств условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса для освобождения от уплаты НДФЛ дохода, полученного заявителем от продажи квартиры по адресу: Х, не соблюдены. Таким образом, доход, полученный от продажи жилых помещений подлежит налогообложению. Просят отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 137, пунктом 1 статьи 138, пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Судом установлено, что в период с 30.10.2020 года по 28.07.2021 года ФИО1 на праве собственности, в порядке наследования, принадлежала квартира, общей площадью 79,2 кв.м., расположенная по адресу: Х.

По договору купли-продажи от 19.07.2021 года, ФИО1 продала указанное жилое помещение, кадастровая стоимость которого на момент продажи составила 3 193 717 рублей 82 коп., что подтверждается выпиской из ЕГРП.

Между тем, по договору купли-продажи от 30.07.2021 года, ФИО1 приобрела в собственность жилое помещение – квартиру, общей площадью 82,8 кв.м., расположенную по адресу: Х, кадастровая стоимость которой составила 3 355 243,58 рублей, что подтверждается выпиской из ЕГРП.

Кроме того, ФИО1 на праве собственности, принадлежит ? доля в праве собственности на квартиру, общей площадью 179,30 кв.м., расположенную по адресу: Х, Х; вторым собственником ? доли указанного жилого помещения, является ФИО4, бывший супруг административного истца, брак с которым расторгнут 21 февраля 2018 года, что подтверждается свидетельством о расторжении брака.

30 апреля 2022 года в адрес ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, а именно от продажи следующего имущества: квартира по адресу: г Красноярск, Х (доля в праве 1/1, в собственности с 05.06.2018 года по 06.12.2021 года, общая площадь 43.6 кв.м.) сумма дохода 2 700 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимого имущества 2 700 000 рублей; квартира по адресу: 660012, г Красноярск, Х (доля в праве 1/1, в собственности с 19.04.2020 года по 28.07.2021 года, зарегистрирована на основании свидетельства о праве на наследство по закону, общая площадь 79.2 кв.м.) сумма дохода 4 865 000 рублей, сумма вычета 1 000 000 рублей. Налог к уплате по сроку 15.07.2022 года рассчитан в размере 502 450 рублей.

21 июля 2022 года ФИО1 выставлено требование № 21279 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 502 450 рублей, пени в размере 795,55 рублей.

15 июля 2022 года ФИО1 в адрес ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска было направлено заявление об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества - квартиры, расположенной по адресу: Х, независимо от срока нахождения его в собственности, исходя из положений п.2.1 ст. 217.1 НК РФ.

В ответ на заявление ФИО1, ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска направило ответ № 2463-00-11-2022/003711 от 29.07.2022 года, в котором ФИО1 отказано в освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от реализации имущества, расположенного по адресу: Х, в связи с несоблюдением одновременно всех условий, предусмотренных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, а именно: налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

23 августа 2022 года, ФИО1 обратилась в УФНС России по Красноярскому краю с жалобой о признании незаконным решение налогового органа об отказе в освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от реализации указанного имущества.

14 сентября 2022 года решением руководителя УФНС по Красноярскому краю ФИО7 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Разрешая настоящий спор, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ввиду следующего.

В соответствии с п.1, 2 ст. 2017.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения пункта 3 настоящей статьи в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи условий.

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

В целях настоящего пункта кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля) определяется как кадастровая стоимость этого объекта (или соответствующая доля), внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный (приобретенный) объект недвижимого имущества, в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - как кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля), определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Согласно свидетельств о рождении, ФИО1 является матерью двоих несовершеннолетних детей, не достигших возраста 18 лет: ФИО2, 00.00.0000 года года рождения; ФИО3, 00.00.0000 года года рождения, равно как и на дату продажи жилого помещения, расположенного по адресу: Х.

Согласно договору купли-продажи от 19.07.2021 года ФИО1 продала жилое помещение по адресу: Х, общей площадью 79,2 кв.м. и 30.07.2021 года приобрела жилое помещение по адресу: Х, общей площадью 82,8 кв.м..

При этом, общая площадь приобретенного жилого помещения, по адресу: Х, превышает общую площадь помещения, по адресу: Х.

Кроме того, кадастровая стоимость проданного жилого помещения, по адресу: Х составила 3 193 717 рублей 82 коп., что не превышает 50 миллионов рублей.

Также, ФИО1 на дату государственной регистрации перехода права собственности покупателю на квартиру, по адресу: Х, не принадлежало в совокупности более 50% процентов в праве собственности на иной жилое помещение, с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности, поскольку в указанной период времени ФИО1 принадлежало 50% в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: Х, общей площадью 179,3 кв.м., то есть не более 50 процентов в праве собственности на квартиру, с общей площадью превышающей общую площадь в приобретенной квартире (82,8 кв.м.), при том, что за детьми административного истца право собственности на недвижимое имущество в спорный период не было зарегистрировано, доказательств обратного стороной административного ответчика не представлено, с супругом брак расторгнут в 2018 году.

Между тем, квартира, расположенная по адресу: Х, принадлежащая административному истцу, в спорный период до 06.12.2021 года, общей площадью 43,6 кв.м..

При том, что согласно Писем ФНС России от 20.07.2022 № БС-4-11/9311 «Р налогообложении доходов физических лиц», Минфина России от 18.07.2022 № 03-04-07/68862 в целях соблюдения условия, предусмотренного абзацем шестым пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи, указанных в абзаце шестом пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не может находится, в частности, иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение.

Таким образом, оценив все доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что поскольку ФИО1 соблюдены все условия, предусмотренные п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, ФИО1 имеет право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные в 2021 году, в связи с чем, требования административного истца о признании незаконным требования ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 21.07.2022 года № 21279, а также ответа ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 29.07.2022 года У, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 27 по Красноярскому краю, Управлению ФНС России по Красноярскому краю о признании требования, ответа незаконными – удовлетворить.

Признать незаконным требование ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 21.07.2022 года № 21279; ответ ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 29.07.2022 года № 2463-00-11-2022/003711.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Октябрьский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья (подпись) Л.В. Федоренко

Копия верна: Л.В. Федоренко

Мотивированное решение изготовлено 22.02.2023г