РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 марта 2025 года г. Самара

Октябрьский районный суд города Самары

в составе председательствующего судьи Майоровой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шуваркиной Т.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2507/2025 по административному исковому заявлению Заместителя прокурора Октябрьского района г. Самары в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области, о признании незаконным бездействия налогового органа, возложении обязанности провести камеральную проверку по налоговым декларациям, с участием заинтересованного лица ООО «РЕЗЕРВ»,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным иском, в котором указал, что в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «РЕЗЕРВ» установлено, что налоговые декларации по НДС за период 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022 не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Реальная финансово-хозяйственная деятельность организацией не ведется, общество имеет признаки «транзитной» организации, совершенные сделки фактически направлены только на получение необоснованной налоговой выгоды, получение денежных средств направлено исключительно на уклонение от налогообложения.

Просил признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям по НДС за период 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022 года ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>, возложить на административного ответчика обязанность провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п.2 ст.88 НК по налоговым декларациям по НДС за период 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022, представленными ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>.

В судебном заседании представитель административного истца помощник прокурора Рыбкина В.С. просила удовлетворить исковые требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИФНС России по Самарской области № 21 ФИО1 в судебном заседании не возражала против удовлетворения административного иска, оставив разрешение спора на усмотрение суда.

Заинтересованное лицо ООО «РЕГИОН» в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом (ШПИ 80407906094137), об отложении судебного разбирательства не просило.

Учитывая требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителей административного истца, административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 39 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В силу ч. 4 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации прокурор в пределах своей компетенции может обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными решения, действия (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в защиту прав, свобод и законных интересов иных лиц, если полагают, что оспариваемые решение, действие (бездействие) не соответствуют нормативному правовому акту, нарушают права, свободы и законные интересы граждан, организаций, иных лиц, создают препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области в качестве плательщика состояло Общество с ограниченной ответственностью «РЕЗЕРВ», ИНН <***>, дата образования 15.03.2021.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении Общества установлено, что налоговые декларации по НДС за период 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022 не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Реальная финансово-хозяйственная деятельность организацией не ведется, общество имеет признаки «транзитной» организации, совершенные сделки фактически направлены только на получение необоснованной налоговой выгоды, получение денежных средств направлено исключительно на уклонение от налогообложения, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

Общество образовано: 15.03.2021. Дата регистрации в налоговом органе: 15.03.2021. Дата прекращения деятельности – 29.06.2023. Адрес регистрации: адрес. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 12.05.2022г.

В Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области по адресу регистрации ООО "РЕЗЕРВ" представлено заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (форма Р34002), согласно которого ООО "РЕЗЕРВ" ИНН <***> по адресу: адрес не располагается, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

Представлена форма Р34002 от собственника помещения ООО «Креатив» ИНН <***> в лице директора ФИО2 по адресу: адрес.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 29.06.2023г.

Согласно сведениям из АИС Налог-3 Пром «Документы-свои налоговые агенты» за 2021-2023 численность сотрудников отсутствует.

Согласно сведениям из АИС Налог-3 Пром «Данные о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчетов по страховым взносам» за 09 мес. 2022г. заработная плата выплачивалась сотрудникам в количестве 1 чел. (ФИО3).

Руководитель/учредитель: ФИО4, ИНН <***>. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 12.01.2023г.

Руководителю ООО "РЕЗЕРВ", ИНН <***>, ФИО3 направлена повестка № 8009 от 06.09.2022г. о вызове на допрос в качестве свидетеля для дачи пояснений по финансово-хозяйственной деятельности по почте (почтовый идентификатор 80087476497653). В назначенное время руководитель ООО "РЕЗЕРВ" ФИО3 не явился, документы, свидетельствующие о невозможности явки, не представил.

По данному факту составлен Акт № 24019 от 15.09.2022 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела, о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации). Направлено извещение № 1483 от 23.09.2022 о времени и месте рассмотрения акта.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "РЕЗЕРВ", ИНН <***>, за период с 01.01.2021 по настоящее время установлено отсутствие платежей, характерных для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д., но производилась оплата за выполненные работы, за строительные материалы, оплата за оборудование, за аренду помещения, однако неоднократно производились снятия наличных денежных средств с расчетного счета организации в сумме 836 500 руб.

На основании сведений из книг покупок и продаж (раздел 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС выявлено, что налогоплательщик ООО "РЕЗЕРВ", ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 28 215 923,32 руб. и НДС с реализации 28 228 652,79 руб.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражены операции с: ООО "ОНИКС", ИНН <***>, КПП 631901001. Дата образования ЮЛ: 15.02.2021. Дата прекращения деятельности: 14.09.2022. Юридический адрес: 443111,Россия,Самарская обл., Самара г., Ново-Вокзальная ул,146а, помещ. 90. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 10.06.2022г. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 14.09.2022г. Руководитель/учредитель: ФИО5, ИНН №... Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 16.11.2021г.; ООО "СМР-БРЕНД", ИНН <***>, КПП 632001001. Дата образования ЮЛ: 12.11.2019. Дата прекращения деятельности:17.11.2022. Юридический адрес: 445044,Россия,Самарская обл„Тольятти г„Южное ш,85„офис 214. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 18.07.2022. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 17.11.2022. Руководитель/учредитель: ФИО6, ИНН №.... Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 17.01.2022г.; ООО "РЕСТОРАТ" ИНН <***> КПП 632001001. НО текущей постановки на учет 6320. Дата образования ЮЛ: 28.06.2019. Дата прекращения деятельности: 20.10.2022. Юридический адрес: 445037,Россия,Самарская обл„Тольятти г„Фрунзе ул,14б„офис 107. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 20.10.2022г. Руководитель/учредитель: ФИО7, ИНН №.... Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 20.12.2021; ООО "ЭЛЬБАР", ИНН <***>, КПП 632001001. Дата образования ЮЛ: 30.08.2019. Дата прекращения деятельности: 04.07.2023. Юридический адрес: 445036,Россия,Самарская обл., Тольятти г., Юбилейная ул,1а„этаж 3,помещ./офис/раб.мест029/319/9. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 17.03.2023. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 04.07.2023г. Руководитель/учредитель: ФИО8, ИНН №.... Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 28.07.2022г.; ООО "ПРОЖАРКА", ИНН <***>, КПП 632001001. Дата образования ЮЛ: 29.08.2019. Дата прекращения деятельности: 26.10.2023. Юридический адрес: 445040,Россия,Самарская обл„Тольятти г„ФИО9 б- р,12а„офис 56. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 25.06.2021. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 26.10.2023г. Руководитель/учредитель: ФИО8, ИНН №.... Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 17.05.2022г.; ООО "ДЕЛО ТЕХНИКИ", ИНН <***>, КПП 632101001. Дата образования ЮЛ: 29.02.2012. Дата прекращения деятельности: 29.09.2022. Юридический адрес: 445044,Россия,Самарская обл„Тольятти г„Южное ш,85„офис 315. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 18.07.2022. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 29.09.2022г. Руководитель/учредитель: ФИО10, ИНН №.... Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 30.11.2021г.

Сумма выявленных схемных операций (расхождений): по 2 МЭ= 1 385 705,33 руб., по ООК = 19 150 955,31 руб.

Оценив в совокупности все полученные в ходе мероприятий налогового контроля документы и сведения, в том числе анализа налоговой отчетности за налоговые периоды, результаты мероприятий налогового контроля показывают фиктивность финансово-хозяйственных операций ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>, которое имеет признаки организации, осуществляющей деятельность в интересах третьих лиц. Принимая во внимание отсутствие трудовых ресурсов, основных средств, имущества установлено, что у ООО «РЕЗЕРВ» отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов заявленной налогоплательщиком экономической деятельности. ООО «РЕЗЕРВ» является «транзитной» организацией, с высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС при значительных оборотах, исчислением налогов в минимальном размере, деятельность ведется в отраслях экономики, связанных с повышенным риском совершения операций, направленных на уклонение от уплаты налогов.

ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>, создан формальный документооборот без реального совершения операций, отраженных в декларации. В налоговых декларациях по НДС за 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022 общества отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, то есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм налогового законодательства.

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

-подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40- 12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС- 3896/12), Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Установленная в ходе налоговой проверки «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Вместе с тем, Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области приняты подписанные директором ООО «РЕЗЕРВ» налоговые декларации по НДС за период с 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022, которые не соответствуют требованиям налогового законодательства, что привело к нарушению интересов неопределенного круга лиц и государства. Данное нарушение было выявлено налоговым органом по истечении срока, установленного налоговым законодательством на проведение проверочных мероприятий при поступлении налоговой декларации в налоговую инспекцию.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период 2,3 кв. 2021, 1,2 кв. 2022 ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>, отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Таким образом, МИФНС России №21 по Самарской области приняты налоговые декларации ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>, по НДС за период 2,3 кв. 2021 года, 1,2 кв. 2022 года, не соответствующие требованиям НК РФ, ввиду чего заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Заместителя прокурора Октябрьского района г. Самары в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области, о признании незаконным бездействия налогового органа, возложении обязанности провести камеральную проверку по налоговым декларациям удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля при проведении камеральной проверки по налоговым декларациям по НДС за период 2,3 кв. 2021 года, 1,2 кв. 2022 года ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>.

Обязать Межрайонную ИФНС России №21 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п.2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за период 2,3 кв. 2021 года, 1,2 кв. 2022 года ООО «РЕЗЕРВ», ИНН <***>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Самарский областной суд через Октябрьский районный суд города Самары.

В окончательной форме решение суда изготовлено 14 апреля 2025 г.

Судья Н.В. Майорова