Дело №а-1049/2023

(№ 2а-8033/2022)

39RS0002-01-2022-008481-55

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 января 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Стома Д.В.,

при секретаре Борисовой К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании незаконным и отмене решения об отказе в предоставлении льготы по налогу, возложении обязанности применить льготу,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец, обратившись в суд с названным административным иском, указал, что < Дата > ИП ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС № по Калининградской области с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу имущество физических лиц в отношении 37 объектов недвижимого имущества за налоговый период с 2017 по 2020 года в связи с использованием недвижимого имущества в предпринимательских целях. К заявлению прилагалось сопроводительное письмо о праве на налоговую льготу по налогу на имущество, используемого в предпринимательских целях с копией подтверждающего документа.

Сообщением от < Дата > налоговым органом было отказано в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество.

Повторно < Дата > ИП ФИО1 обратился с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении 37 объектов недвижимого имущества. < Дата > налоговый орган направил уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика, запросив книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за налоговый период 2019-2021 годов.

< Дата > ИП ФИО1 направил пояснения с подтверждающими документами. В том числе предоставлял в налоговый орган пояснения, что использует все свое недвижимое имущество, начиная с 2016 по 2021 года в предпринимательских целях для запуска производственной линии по мучным кондитерским изделиям. А также планирует использовать все объекты недвижимости в своей предпринимательской деятельности, а именно в деятельности по упаковке товара, переработке и консервировании фруктов и орехов, производстве меда и супа. В 2019 году производил собственными силами работы по подготовке объекта к запуску производства, а именно: осуществлял прокладку подъездных путей к объекту, выпиливал сухие деревья, скашивал траву, собирал строительный мусор для дальнейшего его применения (кирпичи, балки деревянные, трубы, перемычки, бордюры, остатки дорожных плит), производил ремонтно-отделочные работы в помещениях. Также в 2019 году заключил с АО «Янтарьэнерго» договор об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям, чтобы обеспечить дальнейшую подготовку объектов к ведению предпринимательской деятельности. В 2020 году земельный участок с кадастровым номером № был подключен к электрическим сетям, общая сумма расходов по подключению объектов недвижимого имущества к электрическим сетям составила 121035,60 рублей. Также в 2020 году продолжал производить ремонтно-отделочные работы в нежилых помещениях, и осуществлял работы своими силами по прокладке подъездных путей к объектам (строительство дороги). В 2021 году продолжил производить внутренние ремонтно-отделочные работы своими силами (отбивка старой штукатурки во всех зданиях), а также сантехнические работы (прокладка труб водоснабжения водоотведения). Завершение указанных работ планировалось в 2022 году. В течение этого времени на постоянной основе производились определенные виды работ по установке оборудования, чтобы запустить в ближайшее время производственную линию. На выполнение хозяйственных работ, направленных на осуществление предпринимательской деятельности, осуществляются расходы по потреблению электроэнергии, что подтверждается актами сверок с АО «Янтарьэнергосбыт». Своими собственными силами производится подготовка к производству: выполняются во всех объектах недвижимости штатные работы по восстановлению части разрушенных зданий, косметический ремонт, штукатурные и малярные работы, осуществляется очистка помещений и вывоз мусора. Ввиду нехватки оборотных средств работы осуществляются без привлечения подрядных организаций силами предпринимателя. Также в некоторых помещениях производились ремонтные работы, хранились строительные материалы и закупленное оборудования для реализации запуска по производству кондитерских изделий. Был заключен договор с контрагентом на приобретение автоматического комплекса – линии для производства пряников, в рамках которого внесен обеспечительный платеж в размере 27544,90 рублей для участия на торгах. Факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налоговых периодов с 2016 по 2021 года подтверждается договорами, чеками, актами сверки с контрагентами, которые были представлены в налоговый орган.

Сообщением от < Дата > налоговым органом отказано в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество.

Считает, что как индивидуальный предприниматель имеет право на освобождение от уплаты налогов на имущество физических лиц при одновременном соблюдении условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие в собственности имущества, используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Считает сообщения об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц незаконными, поскольку они нарушают права и законные интересы заявителя. Налоговый орган не указал основания отказа в представлении налоговой льготы в сообщениях, чем нарушил права заявителя.

< Дата > обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, которая была оставлена без удовлетворения.

Просит признать незаконным и отменить сообщения об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц от < Дата > и от < Дата >; признать за ним право на налоговую льготу по налогу на имущество в отношении недвижимого имущества в отношении 37 объектов; обязать административного ответчика предоставить налоговую льготу по налогу на имущество в отношении недвижимого имущества в отношении 37 объектов.

Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебном заседании поддержали изложенные выше доводы административного иска, настаивали на удовлетворении заявленных требований.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области – ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебное заседание не явилась, просила рассматривать дело в отсутствие представителя налогового органа.

К материалам дела приобщены письменные возражения представителя административного ответчика по доверенности – ФИО4 относительно административного иска.

Исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, в соответствии с процессуальным законодательством, суд приходит к следующему.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя < Дата >, прекратил деятельность < Дата >, в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, < Дата > и < Дата > ИП ФИО1 обратился в Инспекцию ФНС России № по Калининградской области с заявлениями о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц, в отношении принадлежащих ему объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, используемых им в предпринимательских целях с < Дата >.

В ответ на обращения налоговым органом были направлены ответы об отказе в предоставлении льготы по налогу на имущество от < Дата > № и от < Дата > №.

Возражая против таких решения ФИО1 полагает, что имеет право на предоставление налоговой льготы, так как в период осуществления предпринимательской деятельности применял упрощенную систему налогообложения, является собственником имущества, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Досудебный порядок обжалования решений налогового органа административным истцом соблюден.

Решением УФНС России по Калининградской области от < Дата > №@ и решением Межрегиональной инспекции ФНС по Северо-Западному федеральному округу от < Дата > № в удовлетворении жалоб ФИО1 отказано.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ закреплено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, используемое недвижимое имущество в предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, может быть освобождено от налога на имущество. При этом льгота распространяется на объекты, не включенные в перечень недвижимого имущества, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Анализ приведенных норм НК РФ позволяет сделать вывод о том, что основанием освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и, соответственно применения льготы, предусмотренной п. 3 ст. 346.11 НК РФ, является факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Данное обстоятельство подлежит подтверждению налогоплательщиком путем предоставления в налоговый орган юридически значимых документов, свидетельствующих о таком использовании.

Согласно п. 6 ст. 407 НК РФ физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

В соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 407 НК РФ рассмотрение заявления осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 361.1 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. При этом в уведомлении должны содержаться основания предоставления налоговой льготы и периоды, применительно к которым предоставляется налоговая льгота.

Таким образом, по результатам рассмотрения заявления для предоставления налоговой льготы в соответствии с п. 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 361.1, п. 6 ст. 407 НК РФ налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование имущества – объекта налогообложения для предпринимательской деятельности за указанный в заявлении срок предоставления налоговой льготы..

Как указано в письме Министерства Финансов РФ от < Дата > № основанием для применения указанного освобождения является наличие документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговая льгота применяется в случае непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

По информации Инспекции ФНС России № по г. Калининграду ФИО5 представлялись следующие налоговые декларации: налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год (доходы - расходы) с суммой полученного дохода в размере 2000 рублей; налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год (доходы - расходы) с суммой полученного дохода в размере 2000 рублей; налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год (доходы - расходы) с суммой полученного дохода в размере 2000 рублей.

При этом книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей за 2019, 2020 год не представлены.

При анализе полученных в Банке ВТБ (ПАО) банковских выписок по расчетному счету № за период < Дата > по < Дата > Инспекцией установлено отсутствие движения денежных средств.

В отношении довода ФИО1 о заключении им в 2019 году с АО «Янтарьэнерго» договора об осуществлении технологического присоединения объектов, расположенных на земельном участке с кадастровым номером №, к электрическим сетям, и понесенных по нему расходам, Управление указало, что указанное действие может однозначно подтвердить лишь факт намерения заявителя поддерживать указанные нежилые здания (строения) в технически исправном состоянии с сохранением их потребительских качеств.

Договор с контрагентом на приобретение автоматического комплекса – линии для производства пряников, в рамках которого < Дата > внесен обеспечительный платеж в размере 27 544,90 рублей для участия на торгах, заключен < Дата >, платеж по договору в сумме 27544 рублей также осуществлен в 2022 году, следовательно, данный договор и понесенные по нему расходы на приобретение оборудования не могут служить подтверждением осуществления ФИО1 подготовительных работ в целях ведения предпринимательской деятельности в рассматриваемых объектах недвижимого имущества в налоговых периодах 2017-2021 годы.

Таким образом, по итогам контрольных мероприятий Инспекцией не выявлен факт получения дохода от предпринимательской деятельности, поскольку заявителем в Инспекцию не были представлены документы, подтверждающие произведенные затраты на проведение работ по закупке и установке оборудования для запуска производственной линии, на закупку средств и материалов для осуществления хозяйственных и ремонтных работ в перечисленных в заявлении объектах.

Согласно письму Министерства экономического развития промышленности и торговли Калининградской области от < Дата > №-ДК < Дата > было проведено обследование объектов недвижимого имущества, и комиссией принято решение об исключении их из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019 и 2020 годы.

Вместе с тем, представленные административным истцом документы, достоверно и объективно не подтверждают использование налогоплательщиком спорных объектов недвижимости непосредственно при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Осуществленные административным истцом в 2019-2020 годах работы по прокладке подъездных путей к объекту, спилу сухих деревьев, скашиванию травы, уборке строительного мусора, ремонтно-отделочные работы в помещениях, достоверно и бесспорно не свидетельствуют об осуществлении им предпринимательской деятельности с использованием принадлежащих ему объектов недвижимости, а лишь указывает о намерении в будущем использовать их для осуществления предпринимательской деятельности.

Довод ФИО1 о намерении использовать часть указанных в заявлении объектов недвижимости в предпринимательской деятельности не может быть принят в качестве основания для применения налоговой льготы.

Кроме того решением Арбитражного суда Калининградской области от < Дата > по делу № А21-3358/2020 по заявлению ФНС России ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества должника, статус индивидуального предпринимателя прекращен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали достаточные основания для предоставления административному истцу налоговой льготы, поскольку допустимые и достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что принадлежащие ФИО1 объекты недвижимости непосредственно использовались им в предпринимательской деятельности, не представлены.

Вопреки утверждению административного истца Инспекцией в ответах на обращения указаны основания отказа в представлении налоговой льготы.

По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если они соответствуют нормативным правовым актам и не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (п. 2 ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

Само по себе отсутствие совокупности условий для признания недействительным оспариваемого бездействия влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

С учетом приведенных выше обстоятельств, принимая во внимание перечисленные нормы действующего законодательства и разъяснения, исходя из анализа совокупности представленных сторонами доказательств, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения заявленных ФИО1 в административном иске требований отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании незаконным и отмене решения об отказе в предоставлении льготы по налогу, возложении обязанности применить льготу – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31.01.2023.

Судья Д.В. Стома