Решение по делу № 2А-176/2025 от 07.03.2025

производство № 2а-176/2025

УИД 67RS0003-01-2024-000943-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Смоленск 7 марта 2025 года

Промышленный районный суд г. Смоленска

в составе:

председательствующего судьи Волковой О.А.,

при секретаре Ивановой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налогов и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (далее - УФНС России по Смоленской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налогов и пени, указав в обоснование заявленных требований, что административный ответчик с 21.11.2017 по 03.11.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в силу закона обязан уплачивать законно установленные налоги. 30.04.2019 ФИО1 в налоговый орган была представлена декларация по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2018 год, сумма налога к уплате составила 1 006 888 руб. В связи с неуплатой административным ответчиком данного налога 09.07.2023 последнему было направлено требование об уплате налога и пени № 144039, сумма задолженности по УСН за 2018 год составляет 962 487 руб., пени – 336 465 руб. 20 коп. Также административному ответчику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 164 814 руб. 64 коп. (остаток суммы ко взысканию составляет 90 072 руб. 51 коп.), за 2019 год - 29 354 руб., за 2020 год – 27 310 руб. 40 коп., пени в размере 31 989 руб. 83 коп. ФИО1 является налогоплательщиком налога на профессиональный налог. В связи с неуплатой налога на профессиональный налог за октябрь 2022 года в сумме 240 руб. последнему начислена пеня за период с 01.01.2023 по 20.01.2023 в размере 3 руб. 37 коп. Также ФИО1 начислены пени по единому налоговому счету (далее – ЕНС) за период с 21.01.2023 по 16.11.2023 в размере 103 194 руб. 80 коп. Судебным приказом от 30.11.2023 с административного ответчика была взыскана задолженность по налогам и пени. Определением мирового судьи от 12.12.2023 указанный судебный приказ был отменен на основании заявления должника. Просит суд взыскать с ФИО1 в свою пользу задолженность по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2018 год в размере 962 487 руб., пени в сумме 336 465 руб. 20 коп., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 90 072 руб. 51 коп., за 2019 год – в размере 29 354 руб., за 2020 год – в размере 27 310 руб. 40 коп., пени в сумме 31 989 руб. 83 коп., пени по налогу на профессиональный налог в размере 3 руб. 37 коп., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумма налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 103 194 руб. 80 коп.

В судебном заседании представитель УФНС России по Смоленской области ФИО2 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным в административном иске доводам.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования в части взыскания пени по налогу на профессиональный налог в размере 3 руб. 37 коп. признал, в остальной части административный иск не признал, поддержал возражения на административный иск в полном объеме, ссылаясь на пропуском административным истцом срока давности взыскания задолженности по налогам и пени.

Суд, выслушав позицию представителя административного истца, административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено п. п. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса). Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 настоящей статьи); индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 настоящей статьи).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 5 ст. 69 НК РФ).

Из материалов дела следует, что с 21.11.2017 по 03.11.2020 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

30.04.2019 ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, сумма налога к уплате определена в размере 1 006 888 руб.

В судебном заседании установлено, что 15.05.2019 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № № согласно которому задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по представленной декларации за 2018 год со сроком уплаты 25.04.2019 составляет 1 103 590 руб. 11 коп., в т.ч. недоимка – 1 006 887 руб., пени – 96 703 руб. 11 коп., со сроком исполнения до 19.06.2019.

В связи с неуплатой ФИО1 задолженности по налогам в установленный законом срок 22.07.2019 налоговым органом вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 43137.

31.07.2019 налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества должника № 10889 в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 15.05.2019 № 37422.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Промышленного районного отдела судебных приставов г. Смоленска УФССП России по Смоленской области (далее – Промышленный РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области) от 19.08.2019 возбуждено исполнительное производство № № в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в размере 1 103 590 руб. 02 коп.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Промышленного РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области от 27.04.2023 исполнительное производство № № окончено, поскольку требования исполнительного документа выполнены в полном объеме. По состоянию на 27.04.2023 остаток задолженности по исполнительному производству составляет 76 575 руб. 80 коп.

Указанное постановление налоговым органом в установленном законом порядке не обжаловалось. Доказательства, свидетельствующие об обратном, сторонами не представлены.

09.07.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога и пени № №, согласно которому задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составляет 962 487 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, - 146 736 руб. 91 коп., пени 415 323 руб. 31 коп., срок уплаты до 28.08.2023.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 в г. Смоленске от 30.11.2023 с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Смоленску взыскана задолженность по налогам за период с 2018 по 2020 годы за счет имущества физического лица в размере 1 580 877 руб. 11 коп., в т.ч. по налогам – 1 109 223 руб. 91 коп., пени – 471 653 руб. 20 коп.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 13 в г. Смоленске от 12.12.2023 указанный судебным приказ отменен на основании заявления ФИО1

Согласно пп. 4.3. п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В соответствии с п. 4 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство при условии, что такие правонарушения совершены в данном деле о банкротстве гражданина.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в п. 45 постановления от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» согласно абз. 4 п. 4 ст. 213.28 Закона о банкротстве освобождение должника от обязательств не допускается, если доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве должника, последний действовал незаконно, в том числе совершил действия, указанные в этом абзаце. Соответствующие обстоятельства могут быть установлены в рамках любого судебного процесса (обособленного спора) по делу о банкротстве должника, а также в иных делах.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 02.06.2022 в отношении ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов гражданина. Финансовым управляющим ФИО1 утвержден ФИО3 Требования ИФНС России по г. Смоленску в размере 1 416 034 руб. 43 коп. включены в третью очередь реестра требований ФИО1

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 20.01.2023 производство по делу о банкротстве № А62-10199/2021 прекращено. С ФИО1 в пользу ФИО3 взыскана компенсация судебных расходов в размере 12 510 руб. 89 коп.

Из указанных судебных постановлений усматривается, что процедура банкротства в отношении ФИО1 прекращена в связи с отсутствием у последнего средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в т.ч. расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему. От ИФНС России по г. Смоленску инициатива в продолжении процедуры банкротства не поступала. Признаков фиктивного и преднамеренного банкротства у должника не обнаружено. Договоров, на основании которых производилось отчуждение или приобретение имущества должника на стадии процедуры реализации, не заключалось. Подозрительных сделок не обнаружено.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по Смоленской области в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2018 год и пени, поскольку указанная административным истцом задолженность по налогам и пени взыскана с административного ответчика в порядке принудительного исполнения, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя Промышленного РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области от 27.04.2023 об окончании исполнительного производства в отношении административного ответчика, не оспоренного УФНС России по Смоленской области.

При этом, налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Ссылка налогового органа на привлечение ФИО1 к административной ответственности, не состоятельна.

Постановлением начальника ИФНС по г. Смоленску от 21.10.2020 ФИО1 признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 14.13 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 1 000 руб.

Постановлением мирового судьи судебного участка № 13 в г. Смоленске от 24.03.2021 ФИО1 признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 19.6 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 4 000 руб.

Вместе с тем, привлечение ФИО1 к административной ответственности проходило ранее, не в рамках дела о банкротстве, что свидетельствует о наличии оснований для освобождения административного ответчика от исполнения требований по обязательствам УФНС России по Смоленской области о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2018 год и пени.

Наличие вступившего в законную силу судебного акта в отношении ФИО1 о привлечении последнего к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство, совершенные в деле о банкротстве административного ответчика, УФНС России по Смоленской области не доказано.

Кроме того, заслуживают внимание доводы административного ответчика о пропуске УФНС России по Смоленской области срока давности в отношении требований о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2018 год, и пени.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 25.10.2024 № 48-П, если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд, исходя из требований действующего законодательства, проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления.

Из материалов дела следует, что срок исполнения требований налогового органа об уплате задолженности по налогам и пени от 15.05.2019 № № истек 20.06.2019, от 09.07.2023 № 144039 - 29.08.2023.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 20.01.2023 в отношении ФИО1 прекращена процедура банкротства.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Промышленного РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области от 27.04.2023 исполнительное производство в отношении ФИО1 окончено фактическим исполнением.

Вместе с тем, с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился только в ноябре 2023 года, с настоящим административным иском - 03.03.2024, т.е. с пропуском установленного законом процессуального срока.

При этом, административным истцом не приведено доказательств, объективно препятствовавших налоговому органу обратиться в суд с административным исковым заявлением в установленный законом срок.

Кроме того, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса индивидуального предпринимателя, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, пени.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

Положения ст. ст. 46, 47 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной ст. 48 НК РФ.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке ст. 47 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о пропуске административным истцом срока обращения в суд с настоящим административным исков в отношении требований о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2018 год и пени.

Ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлялось. Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока не представлено.

Разрешая требования УФНС России по Смоленской области о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 – 2020 годы, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период правоотношений, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Пунктом 1 ст. 432 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период правоотношений, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пени определен в ст. 75 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ФИО1, будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с 21.11.2017 по 03.11.2020, был обязан уплачивать в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В судебном заседании установлено, что административному ответчику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 164 814 руб. 64 коп., за 2019 год - 29 354 руб., за 2020 год – 27 310 руб. 40 коп.

19.07.2019 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 99635, согласно которому задолженность по страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляет 90 072 руб. 51 коп., пени – 382 руб. 81 коп.

В связи с неуплатой ФИО1 указанной задолженности в установленный законом срок 17.09.2019 налоговым органом вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № №

18.09.2019 налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 12263 в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 17.09.2019 № 16690.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Промышленного РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области от 03.10.2019 возбуждено исполнительное производство № № в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам в размере 90 455 руб. 32 коп.

Согласно сообщению УФССП России по Смоленской области от 28.02.2025 указанное исполнительное производство окончено 13.12.2019 в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях. Материалы исполнительного производства уничтожены по истечению сроков хранения.

11.02.2021 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № 9373, согласно которому пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, составляют 121 руб. 49 коп., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ, сроком уплаты до 18.11.2020, составляет 10 209 руб. 42 коп. срок уплаты данной задолженности установлен до 23.03.2021.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 в г. Смоленске от 16.08.2021 с ФИО1 в доход бюджета взысканы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, а именно: налог в размере 10 209 руб. 42 коп. за 2020 год, пени в размере 121 руб. 49 коп. за 2021 год.

09.07.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога и пени № № согласно которому задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, составляет 146 736 руб. 91 коп., срок уплаты установлен до 28.08.2023.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 20.01.2023 в отношении ФИО1 прекращена процедура банкротства в связи с отсутствием у последнего средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в т.ч. расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по Смоленской области в части взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т.к. после прекращения процедуры банкротства в отношении административного ответчика указанная задолженность является безнадежной и подлежит списанию.

Налоговым органом не представлено доказательств сокрытия должником своего имущества во избежание обращения на него взыскания в рамках взыскания задолженности по обязательным платежам, равно как и доказательств иного недобросовестного поведения должника в отношении уплаты налогов, сборов и взносов.

Кроме того, также заслуживают внимание доводы административного ответчика о пропуске УФНС России по Смоленской области срока давности в отношении требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку после прекращения в отношении ФИО1 процедуры банкротства налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа только 30.11.2023, т.е. с пропуском установленного законом процессуального срока.

С настоящим иском УФНС России по Смоленской области обратилось в суд 03.03.2024, т.е. также с пропуском срока обращения в суд.

Прекращение административным ответчиком статуса индивидуального предпринимателя, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной ст. 48 НК РФ.

Принимая во внимание, что УФНС России по Смоленской области отказано в удовлетворении основных требований о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому с применением УСН, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, суд не находит оснований для удовлетворения производных требования о взыскании пени.

Разрешая требования административного истца о взыскании пени по налогу на профессиональный налог, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный налог» налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке, приостановлением операций по счетам цифрового рубля и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что в связи с неоплатой ФИО1 налога на профессиональный доход за октябрь 2022 года в сумме 240 руб. последнему начислена пеня в размере 3 руб. 37 коп.

Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались, расчет пени не оспаривал, иной расчет не представлял, в связи с чем, суд берет его за основу при вынесении решения в части взыскания пени за неисполнение обязанности по уплате налога на профессиональный налог в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца в части взыскания с ФИО1 пени по налогу на профессиональный налог в заявленном размере, а именно 3 руб. 37 коп.

Разрешая требования УФНС России по Смоленской области в части пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумма налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, суд приходит к следующим выводам.

С 01.01.2023, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС).

Таким образом, начиная с 01.01.2023 налогоплательщик может вносить средства на свой ЕНС, а налоговые органы автоматически распределяют их по обязанностям.

В соответствие с п. 8 ст. 45 НК РФ в первую очередь платеж будет направляться на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, дальше средства идут на налоги с текущим сроком уплаты, а потом – пени, проценты, штрафы в зависимости от того, как задолженность имеется у плательщика.

Из материалов дела следует, что 09.07.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога и пени № №, согласно которому задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составляет 962 487 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, - 146 736 руб. 91 коп., пени 415 323 руб. 31 коп., срок уплаты до 28.08.2023.

В судебном заседании установлено, что административному ответчику в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный законом срок были начислены пени за период с 21.01.2023 по 16.11.2023 в размере 103 194 руб. 80 коп.

Согласно представленного расчета, пени в указанном размере начислены ФИО1 за неисполнение обязанности по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2018 г. в сумме 962 487 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в сумме 90 072,51 руб., за 2019 г. в сумме 29 354 руб., за 2020 г. в сумме 27 310,40 руб.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Принимая во внимание, что УФНС России по Смоленской области отказано в удовлетворении основных требований о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому с применением УСН, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени за неуплату которых начислены в сумме 103 194 руб. 80 коп., суд не находит оснований для удовлетворения производных требования о взыскании пени.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налогов и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (№) в доход бюджета задолженность по пени по налогу на профессиональный налог в размере 3 (три) рубля 37 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1 (№) в доход бюджета муниципального образования г. Смоленска государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья О.А. Волкова

Мотивированное решение изготовлено 20.03.2025.