Уникальный идентификатор дела 77RS0020-02-2025-002717-18
Дело №2а-0413/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 мая 2025 года Перовский районный суд адрес
в составе: председательствующего судьи Ашуровой О.А.
при секретаре фио,
с участием административного истца ФИО1,
представителей административного истца фио, фио,
представителей административных ответчиков фио, фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-0413/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратилась в суд с иском к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа, указав, что 12 марта 2024 года в личный кабинет на портале Госуслуг из ФНС поступила информация об общей задолженности по налоговому счету в размере сумма. 18 марта 2024 года в инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по адрес фио ознакомился с решениями №№ 358,365,369 от 26 января 2024 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - решения ФНС). Не согласившись с данным решением 7 апреля 2024 года он обратился в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по адрес. Управлением налоговой службы по адрес были вынесены решения от 4 июля 2024 года №№ 21-10/082990@, 21-10/082991@, 21-10/082992@ об отмене решений ИФНС России № 20 по адрес от 26 января 2024 г. № 358, 365, 369 и снижении размера штрафных санкций до сумма. Считает, что указанные решения налоговых органов являются незаконными. Из содержания решений ФНС усматривается, что основанием для привлечения ФИО1 к ответственности за налоговые правонарушения является информация открытого реестра адрес (https://or.justice.cz/ias/ui/rejstrik), согласно которой он, являясь контролирующим лицом иностранной компании (ИО-00001) «LevHeart Invest s.r.o.» , по итогам сумма - 2023 гг. не представил уведомления в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. О наличии открытого реестра адрес (https://or.iustice.cz/ias/ui/reistrik) ему не известно. Размещенную на нем информацию считает недостоверной. Запрошенных в установленном порядке документов о том, что он является контролирующим лицом иностранной компании (И0-00001) «LevHeart Invest s.r.o.»., ему не представлено. Кроме того, 17 декабря 2024 года было получено требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года, согласно которому в срок до 25 ноября 2024 года необходимо представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2023 год. Данное требование направлено в связи с наличием у налоговых органов информации, свидетельствующей о том, что он является контролирующим лицом иностранной организации. Основание для признания: открытый реестр адрес. Исходя из решений Управления налоговой службы по адрес №№ 21-10/082990@, 21-10/082991@, 21-10/082992@ от 4 июля 2024 года перечень открытых баз данных иностранных государств удален с официального сайта ФНС России в 2023 году по причине их невозможной актуализации. Соответственно, доступ к данному реестру у ИФНС России № 20 по адрес отсутствует. Учитывая изложенное, указанный реестр не может служить основанием для признания его контролирующим лицом иностранной организации, и требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года также неправомерно. Таким образом, оспариваемые решения налоговых органов не соответствуют законодательству Российской Федерации, более того нарушают его права и законные интересы. В связи с чем, административный истец просит суд признать незаконными решения Федеральной налоговой службы № 20 по адрес №№ 358,365,369 от 26 января 2024 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации); признать незаконным требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года.
В судебное заседание административный истец фио и его представители фио и фио явились, доводы административного искового заявления поддержали, указали что налоговым органом не представлены сведения о том, что фио является контролирующим лицом иностранной организации, он никогда не был в Чехии, просили административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.
Представитель административного ответчика УФНС России по адрес по доверенности фио в судебное заседание явился, с административными исковыми требованиями не согласился, по доводам изложенным в письменных возражениях, указал, что ФИО1 пропущен 3-х месячный срок на обращение в суд с административным иском, о принятых решениях административному истцу было известно с 11.07.2024 года, тогда как с административным иском он обратился лишь 10 марта 2025 года, при этом указал что требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года административный истец не обжаловал, в связи с чем им не соблюден досудебный порядок.
Представитель административного ответчика ИФНС России № 20 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, с административными исковыми требованиями не согласилась по доводам изложенным в письменных возражениях.
Суд, выслушав участников процесса, проверив и изучив материалы дела в порядке ст.84 КАС РФ, огласив административное исковое заявление и письменные возражения, приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" введена, в частности, обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях, а также установлен порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении.
Из положений пункта 2 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ следует, что прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Налоговым кодексом РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учетом особенностей, установленных данной статьей.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ в целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации; контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, доля участия которых в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются, путем представления в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Согласно пункту 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ в случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).
В соответствии с пунктом 8 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в случаях, указанных в статье 25.13 настоящего Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.
Согласно пункту 9 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ требование налогового органа, указанное в пункте 8 настоящей статьи, должно содержать следующую информацию:
1) наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика, которому направляется требование;
2) наименование иностранных организаций (иностранных структур без образования юридического лица), в отношении которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является их контролирующим лицом;
3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), в отношении которой у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является ее контролирующим лицом;
4) описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);
5) период, за который налогоплательщику необходимо представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи.
В пункте 10 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик до истечения срока, указанного в пункте 8 настоящей статьи, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.
Пунктом 1 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения в размере сумма и размере сумма (в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).
В пунктах 1, 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В судебном заседании установлено, что 26.01.2024 года ИФНС России № 20 по адрес были приняты решения №№ 358,365,369 о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
Основанием для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение явилось, то что согласно информации открытого реестра адрес (торговый реестр Чехии на портале https://or.justice.cz) фио в 2020-2022 годах являлся контролирующим лицом иностранной компании «LevHeart Invest s.r.o.» (Чехия).
Пунктом 8 статьи 25.14 Кодекса определено, что при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 6 данной статьи, в случаях, указанных в статье 25.13 Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 данной статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.
В адрес фио Инспекцией направлялись уведомление от 09.10.2023 № 2324 (исх. № 12-12/29345 от 12.10.2023), о вызове в налоговый орган для уточнения исполнения обязанности, предусмотренной статьей 25.14, а также требование от 09.10.2023 № 772020231005008 (исх. № 12-12/29347 от 12.10.2023) о представлении уведомлений о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с пунктом 8 статьи 25.14 Кодекса.
Указанные уведомление и требование направлены Заявителю заказной почтовой корреспонденцией с номером почтового идентификатора 80098989009608 и согласно сведениям сайта «Почта России» 23.11.2023 возвращены отправителю в связи с истечением срок хранения и неполучением корреспонденции адресатом.
Согласно пункту 2 статьи 25.14 Кодекса срок представления уведомления за 2020 год – не позднее 30.04.2021, за 2021 год – не позднее 04.05.2022, за 2022 год – не позднее 02.05.2023.
При этом уведомления о контролируемой иностранной компании за 2020 – 2022 годы Заявителем в Инспекцию не представлены.
В этой связи, Инспекцией составлены акты от 28.11.2023 №№ 16576,16577,16578 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях, и вынесены решения от 26.01.2024 № 358, 365, 369 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Кодексом, согласно которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере сумма по каждому решению.
Решениями Управления от 04.07.2024 № 21-10/082992, 21-10/082990, 21-10/082991 начисленные оспариваемыми решениями Инспекции штрафы снижены в 2 раза (по каждому решению) в соответствии с положениями статьи 112 Кодекса.
Из параграфа 9 Закона от 25.01.2012 № 90/2012 адрес «О хозяйственных товариществах, хозяйственных обществах и кооперативах (о предпринимательских корпорациях)» усматривается, что общества подлежат регистрации в торговом реестре.
Перечень открытых баз данных иностранных государств (107 стран) был размещен на официальном сайте ФНС России в подразделе «Противодействие международному уклонению от налогообложения» раздела «Международное взаимодействие». В связи с геополитической ситуацией и невозможностью своевременно актуализировать информацию в 2023 году перечень был удален с сайта ФНС России. Сведения о компаниях, представленных по ссылкам из перечня, размещены на сайтах официальных регистров соответствующих юрисдикций. Компании, указанные в официальных регистрах, зарегистрированы в соответствии с внутренним законодательством данных юрисдикций и не подвергаются дополнительной проверке и верификации со стороны ФНС России.
В пункте 99 данного перечня размещена ссылка официального регистра в Чехии «or.justice.cz». Указанная ссылка открывает торговый реестр адрес, на котором путем заполнения формы возможен поиск организаций в торговом реестре Чехии.
Из полученной на портале торгового реестра информации усматривается, что фио является контролирующим лицом компании «LevHeart Invest s.r.o.».
Решения Управления от 04.07.2024 № 21-10/082992, 21-10/082990, 21-10/082991 по жалобам Заявителя направлены Управлением 05.07.2024 в адрес Заявителя заказной почтовой корреспонденцией с номерами почтовых идентификаторов 80089998203156 и 80089998203583. И согласно сведениям сайта «Почта России» указанная заказная почтовая корреспонденция получена Заявителем 11.07.2024.
Учитывая данные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что порядок привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России №20 по адрес соответствует требованиям Налогового кодекса РФ.
Суд признает допустимым и относимым доказательством того, что фио в 2020-2022 годах являлась контролирующим лицом иностранной организации «LevHeart Invest s.r.o.», сведения с официального портала https://or.justice.cz - торговый реестр адрес, открытой базы данных о юридических лицах.
Учитывая изложенное, решения ИФНС России №20 по адрес №№ №№ 358,365,369 о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, а также Решения УФНС России по адрес от 04.07.2024 № 21-10/082992, 21-10/082990, 21-10/082991 по жалобам ФИО1 являются законными и приняты в рамках предусмотренных действующим налоговым законодательством полномочий.
При этом согласно части 1 статьи 219 КАС РФ если данным кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Кодекс административного судопроизводства РФ предусматривает трехмесячный срок на обращение в суд с административным исковым заявлением и не содержит отсылочных норм на иные законодательные акты Российской Федерации в части исчисления сроков на подачу заявления в суд.
Согласно пункту 72 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.
В этой связи, как усматривается из материалов дела, ФИО1 стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов 11.07.2024 года, при этом, с административным исковым заявлением в суд фио обратился 10.03.2025, то есть спустя более чем 3 месяца, дающих истцу право на обжалование действий (бездействия) налогового органа.
В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Вместе с этим, рассматривая требования административного истца о признании незаконным требования ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года, суд также не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в данной части, поскольку ФИО1 не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования данного ненормативного правового акта налогового органа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Кодекса акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Кодексом.
В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.
Из документов, имеющихся в материалах дела, следует, что требование Инспекции от 01.10.2024 № 772020241001026 в порядке, предусмотренном главами 19 и 20 Кодекса, в вышестоящий налоговый орган не обжаловано. Доказательства обратного материалы данного дела не содержат.
Таким образом, оценив представленные доказательства по правилам ст.ст. 60, 61, 164 КАС РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд не находит оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа и полагает, что в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа надлежит оказать в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа – отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский городской суд через Перовский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 13 мая 2025 года.
Судья: О.А.Ашурова