Решение по делу № 3А-91/2023 от 16.03.2023

КАЛИНИНГРАДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Дело № 3а-91/2023

УИД 39OS0000-01-2022-000370-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 марта 2023 года г.Калининград

Калининградский областной суд в составе:

председательствующего судьи Шкуратовой А.В.,

при секретаре Козловой Ю.В.,

с участием прокурора Ботвиной Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО «Малахит» к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы, утвержденных приказами от 26 декабря 2019 года № 204, от 16 декабря 2020 года № 177, от 27 декабря 2021 года № 199 в части включения нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года № 204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года № 177 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года № 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250, расположенное по адресу: <...>, включено под пунктами 2730, 8014 и 2474 соответственно в названные выше Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы.

ООО «Малахит», являвшееся в данных налоговых периодах собственником нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250, просит признать недействующими с даты принятия названные пункты Перечней, считая, что такое правовое регулирование противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы юридического лица как налогоплательщика, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере.

Требования мотивированы тем, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее по тексту – ЕГРН), не имеет назначения и наименования, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а обследование с целью установления вида его фактического использования перед началом налоговых периодов 2020, 2021 и 2022 годов административным ответчиком не проводилось, в этой связи включение нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250 в оспариваемые Перечни противоречит пункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель ООО «Малахит» ФИО1 поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в административном иске; настаивал, что нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250 не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение его в перечень объектов недвижимого имущества не соответствует положениям пункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области ФИО2 просила в административном иске отказать, поддержала представленный письменный отзыв и дополнения к нему, согласно которым нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250 отвечает критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, так как по данным из открытых источников, технической документации и сведениям из ЕГРН, находится в расположенном в центре города Калининграда одном из зданий крупнейшего торгового комплекса, включенном в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022 годы, поскольку 83,6% площади здания от его общей площади, составляющей 23530,5 кв. м, относится к торговле, общепиту, офисам и их инфраструктуре (подземные и наземные парковки). Кроме того, согласно сведениям из ЕГРН помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250 имеет вид разрешенного использования – «торговое». В соответствии с техническим паспортом объекта из его общей площади 844,4 кв.м торговые площади составляют 690,9 кв. м, что составляет 82%.

Заслушав объяснения сторон, заключение прокурора Ботвиной Л.В., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных, в частности, в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Постановлениями Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года № 625 и от 24 ноября 2021 года № 753 утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Калининградской области по состоянию соответственно на 1 января 2016 года (подлежала применению для целей налогообложения с 1 января 2018 года по 31 декабря 2021 года включительно) и по состоянию на 1 января 2021 года (подлежащая применению для целей налогообложения с 1 января 2022 года).

Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года № 336 «О налоге на имущество организаций» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2017 году и в последующие годы:

в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1);

нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: в 2016 году - 0,75 процента, в 2017 году - 1,0 процента, в 2018 году - 1,5 процента, в 2019 году - 1,5 процента и последующие годы - 2,0 процента (пункт 2 статьи 2 Закона области).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 «Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области» предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года №204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.

Под пунктом 2730 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером 39:15:121613:250.

Приказ от 26 декабря 2019 года № 204 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2019 года.

Под пунктом 8014 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером 39:15:121613:250.

Приказ от 16 декабря 2020 года № 177 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 21 декабря 2020 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года № 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Под пунктом 2474 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером 39:15:121613:250.

Приказ от 27 декабря 2021 года № 199 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2021 года.

Все вышеперечисленные Перечни вступили в силу с 1 января очередного налогового периода и обнародованы до этой даты.

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области в пределах его компетенции, официально опубликованы, по мотиву нарушения порядка принятия не оспариваются административным истцом.

ООО «Малахит» считает включение принадлежащего ему на праве собственности объекта с кадастровым номером 39:15:121613:250 в указанные Перечни не основанным на подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку по сведениям ЕГРН данный объект имеет наименование «нежилое помещение», назначение «нежилое», расположен в здании, ни наименование которого - «административное здание», ни разрешенное использование земельного участка, на котором оно расположено, - «под встроенные помещения, используемые под офис в административно-торговом комплексе» - не являются безусловным основанием для включения рассматриваемого объекта в Перечни, а вид фактического использования нежилого помещения в установленном порядке до его включения в Перечень на соответствующий налоговый период административным ответчиком не устанавливался.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области ФИО2 дала пояснения о том, что нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250 правомерно включено в оспариваемые Перечни, поскольку подпадает как под условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, так как находится в здании торгового центра, включенном в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022 годы, так и под условия подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку спорное нежилое помещение по данным ЕГРН имеет вид разрешенного использования - торговое и по данным открытых источников фактически использовалось и используется под размещение объектов торговли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Материалами дела подтверждено, что объект с кадастровым номером 39:15:121613:250, принадлежащий с 31 августа 2012 года на праве собственности ООО «Малахит», поставлен на кадастровый учет 02 июля 2011 года, имеет наименование «нежилое помещение», назначение «нежилое», вид разрешенного использования – «торговое» и находится в нежилом здании с кадастровым номером с 39:15:121613:51 (л.д. 68-72).

По сведениям ЕГРН нежилое здание с кадастровым номером 39:15:121613:51, наименование - «административное здание», год завершения строительства 2005 (инвентарный номер 42574), поставлено на кадастровый учет 27 мая 2010 года, расположено по адресу: <...>, на земельном участке с кадастровым номером 39:15:121613:29, категории земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «под встроенные помещения, используемые под офис в административно-торговом комплексе» (л.д. 42-91).

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов).

Административное здание с кадастровым номером 39:15:121613:51 включено соответственно под пунктами 5030, 8027, 2578 в названные выше Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы, оспариваемые административным истцом только в части включения в них нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250, расположенного в этом здании.

Те же нормативные правовые акты в части включения в них административного здания с кадастровым номером 39:15:121613:51 не оспорены и являются действующими.

Как следует из письменного отзыва Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, административный ответчик включил здание с кадастровым номером 39:15:121613:51 в указанные Перечни исходя из его предназначения и фактического использования в качестве торгового центра, а также данных технического паспорта здания, сведений из ЕГРН о здании и земельном участке, информации из открытых источников.

Административный ответчик сослался на то, что, согласно официального сайта торгового комплекса «Мега» https://megakd.ru/, Торговый комплекс «Мега» - крупнейший торговый комплекс в историческом центре города Калининграда, представляет собой единый комплекс зданий торговых центров «Мега Центр», «Мега Маркет», «Мега Дом» и торговой галереи «Сити», связанных общей территорией, многоуровневой подземной (220 кв. м) и наземной (180 кв. м) парковками, подземным пешеходным переходом.

Из сведений официального сайта, данных лицензии на осуществление розничной продажи алкогольной продукции, выданной ООО «Виктория Балтия», административный ответчик сделал вывод о том, что в налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годов в здании «Мега Маркет» (кадастровый номер 39:15:121613:51), общей площадью 23530,5 кв. м, в котором расположено нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250, первые три этажа занимает Торгово-развлекательная галерея с входящими в неё супермаркетом «Виктория» (16% от общей площади всего здания), гипермаркетом бытовой техники «UIMA», музеем познавательных наук «Эйнштейн», пекарней.

Таким образом, нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250 расположено на первом этаже торгового центра «Мега Маркет», включенного в Перечни объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость в налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годы, не оспоренные административным истцом в данной части, в этой связи соответствующий режим налогообложения распространяется и на входящее в торговый центр нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250 в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно сведениям из ЕГРН спорное нежилое помещение имеет вид разрешенного использования – торговое.

При таком положении суд не усматривает оснований согласиться с доводами стороны административного истца о несправедливом налогообложении нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (постановления от 22 июня 2009 года №10-П, от 24 марта 2017 года №9-П и от 2 июля 2020 года №32-П; определения от 27 октября 2015 года N 2428-О, от 8 ноября 2018 года N 2796-О, от 2 июля 2019 года №1831-О и №1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

В обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости подобного имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), сосредоточивающих потенциально доходную недвижимость (Постановлении Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П).

Согласно экспликации внутренних помещений литера XIV (нежилое помещение с кадастровым номером 39:15:121613:250) инвентарного дела на нежилой дом № 18 по ул. Уральской г. Калининграда вся его площадь отнесена к «торговой: основной и подсобной» (л.д. 123).

Сторона административного истца фактически и не оспаривала использование нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250 для размещения торговых объектов, указывая лишь на формальное отсутствие до формирования оспариваемых Перечней у административного ответчика доказательств, подтверждающих данное обстоятельство.

В соответствии с частью статьи 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Суд отклоняет доводы представителя ООО «Малахит» об отсутствии у административного истца доказательств, обосновывающих включение указанного объекта в оспариваемые Перечни и имевшихся в распоряжении Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области до составления Перечня на каждый налоговый период.

Представленные административным ответчиком в материалы дела документы, хотя и получены в 2023 году, являются относимыми к рассматриваемым налоговым периодам, а, соответственно, могут быть положены в основу выводов суда как о предназначении, так и о фактическом использовании нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250.

Кроме того, согласно пункту 10 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Калининградской области от 01.07.2016 № 330, Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, сведений из открытых источников информации.

Таким образом, использование, кроме информации из компетентных органов, сведений из открытых источников, в том числе и официального сайта Торгового комплекса «Мега», согласно которому вышеуказанное нежилое помещение расположено в Торговом центре «Мега Маркет», является допустимым.

Обоснованность включения нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250 в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы, подтверждена административным ответчиком надлежащими средствами доказывания.

Взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:121613:250, имеет экономическое обоснование, принципы равенства и справедливости налогообложения, закрепленные статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, в отношении административного истца не нарушены.

При таких обстоятельствах суд полагает административные исковые требования ООО «Малахит» не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ООО «Малахит» об оспаривании в части Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26.12.2019 № 204, Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16.12.2020 № 177, Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27.12.2021 № 199.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 28 марта 2023 года.

Судья А.В. Шкуратова