Дело № 2а-3230/2025

УИД 39RS0002-01-2025-002500-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 августа 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском, указав, что ФИО1 в период с 25 сентября 2007 года по 24 сентября 2019 года состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 143 НК РФ являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) до момента окончания осуществления предпринимательской деятельности. В результате ненадлежащего исполнения обязанности по уплате НДС у ответчика образовалась недоимка по штрафу за не предоставление налоговой декларации по НДС за 2017-2019 год в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб. Также ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (далее – НДФЛ). В результате ненадлежащего исполнения обязанности по уплате НДФЛ у ответчика образовалась недоимка по штрафу за неуплату НДФЛ за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в сумме < ИЗЪЯТО > руб. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период со 1 апреля 2018 года по 10 апреля 2024 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > < ИЗЪЯТО > руб. Управлением выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от 25 сентября 2023 года. Мировым судьей 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда от 24 июня 2024 года вынесен судебный приказ № № в отношении ФИО1, который отменен 3 февраля 2025 года. Учитывая изложенное, просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб. по следующим налогам: штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу за добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу за добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу за добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за неуплату НДФЛ за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период со 1 апреля 2018 года по 10 апреля 2024 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, одновременно с административным иском просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на пропуск налоговым органом срок на взыскание налогов, в связи с чем пени на штрафы начислены также неправомерно.

Выслушав административного ответчика изучив административное исковое заявление, исследовав письменные материалы дела и дав им оценку в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога на территории Российской Федерации определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 2-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

В соответствии со ст. 163 НК налоговым периодом признается квартал.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (ч. 5 ст. 227 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО3 в период с 25 сентября 2007 года по 24 сентября 2019 года состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 143 НК РФ являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) до момента окончания осуществления предпринимательской деятельности, а также плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ.

В результате ненадлежащего исполнении обязанности по уплате НДС у ответчика образовалась недоимка по штрафу за непредставление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в сумме 500 < ИЗЪЯТО >., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за неуплату НДФЛ за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

С 1 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный код бюджетной классификации № (суммы пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Управлением выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года №, которым истребованы к уплате: штраф за неуплату НДС < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере < ИЗЪЯТО > руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные главной 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации < ИЗЪЯТО > руб., штраф по НДФЛ в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Срок исполнения требования установлен до 28 декабря 2023 года.

В связи с неисполнением требования от 25 сентября 2023 года налоговым органом принято решение № от 14 марта 2024 года о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога, указанного в требовании об уплате задолженности от 25 сентября 2023 года №в размере < ИЗЪЯТО > руб.

В связи с неисполнением требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за с 2017 по 2019 годы за счет имущества физического лица в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штрафы – < ИЗЪЯТО > руб.

Мировым судьей 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда 25 марта 2024 года вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1

Определением мирового судьи от 3 февраля 2025 года судебный приказ № отменен в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения.

После отмены судебного приказа 3 февраля 2025 года с административным исковым заявлением в суд посредством заполнения соответствующей формы Интернет-портала ГАС «Правосудие» налоговый орган обратился 2 апреля 2025 года, то есть в пределах установленного срока.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Из справки о наличии у налогоплательщика отрицательного и положительного сальдо следует, что по состоянию на 13 мая 2025 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляет < ИЗЪЯТО > руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 9 октября 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 9 октября 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., штраф за непредставление налоговой декларации по сроку уплаты 25 мая 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., НФДЛ по сроку уплаты 8 ноября 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., НДС по сроку уплаты 29 октября 2019 года < ИЗЪЯТО > руб., НДС по сроку уплаты 27 декабря 2019 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а всего – < ИЗЪЯТО > руб.

ФИО3 24 сентября 2019 года прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вместе с тем, доказательств принятия своевременных мер взыскания штрафа как за неуплату налога на добавленную стоимость за 2017, 2018 и за 1 и 2 квартал 2019 года, так и за неуплату НФДЛ за 2017 год, штрафа за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год в установленный законом срок не представлено.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

По состоянию на 31 декабря 2022 года у налогового органа истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с ФИО3 штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость за 2017, 2018 и за 1 и 2 квартал 2019 года, штрафа за неуплату НФДЛ за 2017 год, штрафа за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год. В этой связи указанная недоимка не подлежит взысканию.

Кроме того, начисление пени на недоимку, по которой не приняты своевременные меры взыскания задолженности, является необоснованным.

С учетом изложенного, при рассмотрении судом данного административного дела установлены обстоятельства, подтверждающие невозможность взыскания с ФИО3 налога на добавленную стоимость за 2017, 2018 и за 1 и 2 квартал 2019 года, штрафа за неуплату НФДЛ за 2017 год, штрафа за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год, а также пени, начисленной на указанную недоимку.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по штрафам и пени – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 8 сентября 2025 года.

Судья Е.В. Герасимова