УИД 50RS0014-01-2025-001006-83
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 июля 2025 года
Ивантеевский городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Ирхиной М.В.,
при секретаре Дю Ю.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1191/2025 по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №3 по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,
установил:
Административный истец ФИО2 обратился в суд с вышеуказанным иском.
В обосновании иска указано, что административным истцом своевременно 30.09.2023г. через «Сбербанк онлайн» оплачен транспортный налог на сумму 4 250 руб. за 2022 год, 20.10.2024г. транспортный налог на сумму 4 250 руб. за 2023 год.
В 2025 году на «Госуслугах» появилась задолженность по единому налогу на сумму 23 740 руб. 77 коп., в том числе по транспортному налогу в размере 8 500 руб., 17.02.2025г. ФИО2 оплатил данную сумму налога.
На обращение ФИО2 от ИФНС поступил ответ, что уплаченные суммы были учтены налоговой инспекцией за транспортный налог 2016г., 2022г., 2023г.
Действия ФНС по удержанию в 2023г., 2024г. и 2025г. налога за 2016 год и пени, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока её взыскания.
На основании изложенного, административный истец просит:
- признать задолженность по уплате транспортного налога за 2016г. в сумме 5 685 руб. 00 коп. и пени по состоянию на 01.01.2023г. безнадежными ко взысканию;
- обязать МИФНС России № 3 по Московской области произвести перерасчет сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023г., указав задолженность по налогам и пени – 0,00 руб.;
- обязать МИФНС России № 3 по Московской области произвести перерасчет суммы ЕНП подлежащего уплате до 01.12.2023г.;
- обязать МИФНС России № 3 по Московской области произвести перерасчет суммы ЕНП подлежащего уплате до 01.12.2024г.
В судебное заседание административный истец не явился, извещён надлежащим образом.
В судебном заседании 0.07.2025г. представителя административного ситца, адвокат ФИО4 исковые требования поддержал в полном объёме, просил удовлетворить (л.д. 48-49).
Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил письменные возражения, в которых прсил в удовлетворении иска отказать (л.д. 33-34).
Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрел дело в отсутствии не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, являются, в силу статьи 357 этого Кодекса, налогоплательщиками налога.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствие со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Судом установлено, что ФИО2 состоит на налоговом учёте в МИФНС России № 3 по Московской области.
Согласно ответа МИФНС России № 3 по Московской области на судебный запрос, у налогоплательщика ФИО2 переходящее сальдо на 01.01.2023г. составляло 8 287 руб. 90 коп., из них транспортный налог за 2016г. – 5 685 руб. 00 коп., пени по транспортному налогу за 2016г. - 2 525 руб. 87 коп., пени по транспортному налогу за 2014г. – 77 руб. 03 коп.
Налоговое уведомление № 64640672 от 21.09.2017г. об уплате транспортного налога за 2016г. направлено заказным почтовым отправлением. Налог 17.11.2017г. частично оплачен в размере 1 805 руб. Требование об уплате № 20801 от 10.02.2018г. со сроком уплаты 21.03.2018г. направлено заказным почтовым отправлением. Дальнейшие меры взыскания не применялись. Налог погашен из ЕНП 30.09.2023г. в размере 4 250 руб., 25.01.2024г. в размере 500 руб., 20.10.2024г. в размере 935 руб. По состоянию на 03.06.2025г. задолженность по сальдо Единого налогового счёта отсутствует (л.д. 13-32).
В тоже время в возражениях на иск МИФНС России № 3 по Московской области сообщает, что на 01.01.2023г. переходящее сальдо по Единому налоговому счёту составляло 8 287 руб. 90 коп., из них: транспортный налог за 2016г. – 5 685 руб. 00 коп. со сроком уплаты 01.12.2017г., пени по транспортному налогу за 2014г. - 2 525 руб. 87 коп., пени по транспортному налогу за 2014г. – 77 руб. 03 коп. (л.д. 33оборот).
Как следует из п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Денежные средства, поступившие в Инспекцию в период с 01.01.2023г. по 28.05.2025г., распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ: 30.09.2023 -4 250 руб. – в счет уплаты транспортного налога за 2016г.; 25.01.2024г. – 500 руб. – в счет уплаты транспортного налога за 2016г.; 20.10.2024г. – 4 250 руб. – в счёт уплаты транспортного налога за 2022г. – 3 315 руб., в счет уплаты транспортного налога за 2016г. – 395 руб.; 18.02.2025г. – 23 740 руб. 77 коп. – в счет уплаты пени – 18 555 руб. 77 коп., в счёт уплаты транспортного налога за 2023г. – 4 250 руб., в счёт уплаты транспортного налога за 2022г. – 935 руб.; 24.04.2025г. – 40 руб. 05 коп. – в счёт уплаты пени (л.д. 34).
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
На основании Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика ведется Единый налоговый счет (далее - ЕНС), на котором распределение принадлежности Единого налогового платежа (далее - ЕНП) осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными статьей 45 НК РФ.
В соответствии со статьей 4 Закона N 263-ФЗ, по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 части 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.
При взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьями 69, 48 НК РФ.
Меры взыскания задолженности по транспортному налогу за период 2016 в размере 5 685 руб. по сроку уплаты 01.12.2017г. административным ответчиком не применялись.
Включение в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 суммы задолженности, по которой до 31.12.2022 истекли сроки взыскания, является неправомерным.
Согласно Закону № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
Суд отмечает, что поскольку норма пункта 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, предусматривает исключение сумм недоимок и пеней, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания, сумма задолженности в размере 5 685 руб. за период 2016 года по сроку уплаты 01.12.201г. не должна была учитываться при формировании на 01.01.2023 сальдо ЕНС.
Таким образом, действия (бездействие) должностных лиц Инспекции по учету и распределению суммы задолженности по транспортному налогу в размере 5 685 руб. за период 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017г., по которой истек срок взыскания, при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, являются неправомерными.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).
К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
С учетом приведенного нормативно-правового регулирования и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по транспортному налогу за период 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017г. в сумме 5 685 руб., в связи с истечением установленного срока его взыскания, в связи с чем, требования административного истца в части признания задолженности по уплате транспортного налога за 2016г. в сумме 5 685 руб. 00 коп. безнадежной ко взысканию и обязании МИФНС России № 3 по Московской области произвести перерасчет сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023г., и суммы ЕНП подлежащего уплате до 01.12.2023г. и до 01.12.2024г. - подлежат удовлетворению.
В удовлетворении требований о признании пени безнадежными ко взысканию суд отказывает, так как сведений о начислении пени по транспортному налогу за 2016г. суду не представлено.
Руководствуясь статьями 175, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
решил:
Административные исковые требования ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №3 по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.
Признать начисленную ФИО2 (ИНН №) задолженность по уплате транспортного налога за 2016г. в сумме 5 685 руб. 00 коп. безнадежной ко взысканию, обязанность по ее уплате прекращенной.
Обязать МИФНС России № 3 по Московской области произвести перерасчет сальдо единого налогового счёта ФИО2 по состоянию на 01.01.2023г., перерасчет суммы единого налогового платежа подлежащего уплате до 01.12.2023г., произвести перерасчет суммы единого налогового платежа подлежащего уплате до 01.12.2024г.
В удовлетворении иных исковых требований – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ивантеевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья М.В. Ирхина
Решение составлено в окончательной форме 22.08.2025г.