УИД 77OS0000-02-2025-009411-33
Дело № 3а-2129/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
05 июня 2025 года г. Москва
Московский городской суд в составе председательствующего судьи Баталовой И.С. при помощнике ФИО1 с участием прокурора Цветковой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-2129/2025 по административному исковому заявлению Д—Н—Г--- о признании недействующим пункта 1.2 статьи 1.1. Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в редакции Закона города Москвы от 13 ноября 2024 года № 21 "О внесении изменений в отдельные законы города Москвы и признании утратившими силу отдельных законов (положений законов) города Москвы в сфере налогообложения"
УСТАНОВИЛ:
13 ноября 2024 года Московской городской Думой принят Закон N 21 "О внесении изменений в отдельные законы города Москвы и признании утратившими силу отдельных законов (положений законов) города Москвы в сфере налогообложения".
Пунктом 1 статьи 1 названного Закона установлено следующее: «Пункт 2.1 статьи 1.1 после слова "доме" дополнить словами "с учетом площади помещений, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме в соответствии с жилищным законодательством,".
Закон опубликован на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 22.11.2024, на официальном сайте Московской городской Думы http://www.duma.mos.ru, 22.11.2024, в "Вестнике Москвы", N 66, том 1, 26.11.2024, в "Ведомостях Московской городской Думы", N 10, 28.12.2024, ст. 108.
Закон вступил в силу с 01 января 2025 года.
Ввиду принятия указанного Закона, пункт 2.1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" определен следующим образом: налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме с учетом площади помещений, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме в соответствии с жилищным законодательством, превышает 3000 кв. метров.
Административный истец оспаривает пункт 1.2 статьи 1.1. Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в редакции Закона города Москвы от 13 ноября 2024 года № 21 "О внесении изменений в отдельные законы города Москвы и признании утратившими силу отдельных законов (положений законов) города Москвы в сфере налогообложения".
В обоснование административного иска указано, что оспариваемая норма противоречит положениям статей 141.4, 290 Гражданского кодекса РФ, статье 36 Жилищного кодекса РФ, пункту 2 постановления Правительства РФ от 06 мая 2011 года № 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов», постановлению Правительства РФ от 13 августа 2006 года № 491 "Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность".
Как указал административный истец, включение общедомового имущества в состав нежилых помещений противоречит актам большей юридической силы, поскольку общедомовое имущество не может быть отнесено к нежилым помещениям, используемым для коммерческих целей. Также административный истец указал, что введенное правовое регулирование противоречит принципам экономической обоснованности и равенства, поскольку налоговая ставка фактически зависит от площади имущества, не признаваемого объектом налогообложения.
В судебном заседании представитель административного истца П-- В.В. административные исковые требования поддержал, представил дополнительные письменные пояснения.
Представитель административного ответчика Московской городской Дума Г-- В.Г. в судебном заседании против удовлетворения административного иска возражала, представила письменные возражения.
Представители административного ответчика Мэра Москвы К-- О.В., Т-- Е.В. в судебном заседании против удовлетворения административного иска возражали, представили письменные возражения.
Представитель заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы Т-- Е.В. в судебном заседании против удовлетворения административного иска возражала, представила письменные возражения.
Изучив административное исковое заявление, возражения на него, выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, проверив соответствие нормативного правового акта на соответствие актам большей юридической силы, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что оснований для удовлетворения административного иска не имеется, суд приходит к следующим выводам.
Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 12 ноября 2020 гожа № 46-П
от 12.11.2020 N 46-П это конституционное требование во взаимосвязи с положениями ее статей 15 и 18 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Частями 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.
Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из указанного кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 414-ФЗ) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статьей 14 НК РФ определено, что к региональным налогам относится налог на имущество организаций.
Согласно статьям 7 и 8 Федерального закона № 414-ФЗ, статьям 33 и 35 Устава города Москвы Московская городская Дума является представительным и единственным законодательным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и осуществляет законодательное регулирование по предметам ведения субъекта Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах полномочий субъекта Российской Федерации.
Московская городская Дума принимает Устав города Москвы, законы города Москвы в пределах полномочий города Москвы (статья 35 Устава города Москвы). Частью 7 статьи 36 Устава города Москвы предусмотрено, что законами города Москвы регулируются вопросы, отнесенные в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, настоящим Уставом и иными законами города Москвы к ведению города Москвы. В статье 13 Устава города Москвы закреплено, что к полномочиям города Москвы по предметам ведения субъектов Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации относится в том числе установление налогов и сборов.
Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что принятие оспариваемого Закона города Москвы № 64 с учетом последующих изменений входило в компетенцию законодательного органа субъекта Российской Федерации - Московской городской Думы.
Закон города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» подписан Мэром Москвы и официально опубликован в изданиях: "Тверская, 13", N 142, 25.11.2003, "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 68, 25.11.2003, "Ведомости Московской городской Думы", 17.12.2003, N 11, ст. 289.
Закон города Москвы от 13 ноября 2024 года № 21 «О внесении изменений в отдельные законы города Москвы и признании утратившими силу отдельных законов (положений законов) города Москвы в сфере налогообложения», устанавливающий оспариваемые административным истцом положения, опубликован на Официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 22.11.2024; Официальном сайте Московской городской Думы http://www.duma.mos.ru, 22.11.2024; в изданиях «Вестник Москвы» № 66, том 1, 26.11.2024; «Ведомости Московской городской Думы» № 10, 28.12.2024, ст. 108.
Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят в установленном порядке законодательным органом государственной власти города Москвы, подписан высшим должностным лицом в рамках установленной компетенции и в надлежащей форме, в установленном порядке доведен до сведения неопределенного круга лиц.
Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемой нормы актам большей юридической силы, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, и порядок уплаты налога, а также могут определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В силу статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ город Москва как субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Статьей 1 Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 определено, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории города Москвы определяются ставка налога на имущество организаций, порядок уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы.
Статьей 1.1. Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 определены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В частности, пунктом 2.1 установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме с учетом площади помещений, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме в соответствии с жилищным законодательством, превышает 3000 кв. метров.
Исходя из прямого указания положений Налогового кодекса РФ повышенная ставка налога может применяться к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций". Данной статьей предусмотрены объекты обложения налогом на имущество организаций исходя из их кадастровой стоимости; к ним отнесены нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1); при этом особенности определения налоговой базы в отношении указанных объектов могут устанавливаться законом субъекта Российской Федерации (пункт 2); объекты, соответствующие указанным в данной статье признакам с учетом особенностей определения налоговой базы, установленных в субъекте Российской Федерации, подлежат включению в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость (пункт 7).
Пункт 2.1 статьи 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций", в свою очередь, на основании приведенных положений федерального законодательства установил особенности применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, определяемых с использованием, в частности, критерия площади нежилых помещений в многоквартирных домах, в которых располагаются такие объекты.
Данное регулирование принято законодателем субъекта Российской Федерации в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения и направлено на уточнение особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Субъект Российской Федерации, определяя в соответствии со статьей 372 Налогового кодекса РФ особенности определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимого имущества, установил в качестве указанной особенности такую характеристику объекта налогообложения, как общая площадь всех нежилых помещений многоквартирного дома, в том числе, нежилых помещений, относящихся к общему имуществу собственников, в которых располагаются такие объекты. Установление тех или иных конкретных характеристик объектов налогообложения в качестве особенностей определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимого имущества федеральным законодателем не регулируется, данный вопрос отнесен к компетенции субъектов Российской Федерации.
Вопреки мнению административного истца, определение субъектом Российской Федерации особенностей налоговой базы не делает объектом налогообложения нежилые помещения, относящиеся к общему имуществу собственников помещений в многоквартирном доме, поскольку для налога на имущество организаций данный элемент налогообложения определён статьей 374 Налогового кодекса РФ. Оспариваемая норма закона в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, определяет только ставку налога на имущество организаций, порядок уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы. Вопросы установления объекта налогообложения для налога на имущество организаций оспариваемыми положениями закона не регулируются.
Таким образом, пункт 1.2 статьи 1.1. Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в редакции Закона города Москвы от 13 ноября 2024 года № 21 "О внесении изменений в отдельные законы города Москвы и признании утратившими силу отдельных законов (положений законов) города Москвы в сфере налогообложения", устанавливающий отдельные объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и являющийся основанием для включения таких объектов в соответствующий перечень, принят законодателем субъекта Российской Федерации в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения с использованием для указанных целей, в частности, критерия 3 000 кв.м. площади нежилых помещений с учетом площади помещений, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме в соответствии с жилищным законодательством.
Данные законоположения приняты законодателем субъекта Российской Федерации в рамках предоставленной ему дискреции в налоговой сфере, они не носят произвольного и дискриминационного характера в отношении налогоплательщиков, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска суд не находит.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Московский городской суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении административных исковых требований Д—Н—Г--- о признании недействующим пункта 1.2 статьи 1.1. Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в редакции Закона города Москвы от 13 ноября 2024 года № 21 "О внесении изменений в отдельные законы города Москвы и признании утратившими силу отдельных законов (положений законов) города Москвы в сфере налогообложения".
Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Московский городской суд.
Судья
Московского городского суда И.С. Баталова
Мотивированное решение изготовлено 06 июня 2025 года