Дело №2-1424/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
04 сентября 2025 года г. Нефтекамск
Нефтекамский городской суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Рахимовой С.К.,
при секретаре Ахметшиной Э.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ИФНС № 4 по РБ к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения,
установил:
ИФНС № 4 по РБ обратилась в суд с административным иском (с учетом уточнения) к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ. Возбуждено административное дело.
В обоснование иска указано, что по состоянию на 03.07.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 15344 руб. 54 коп., которое до настоящего времени не погашено.
По состоянию на 20.11.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета (ЕНС) с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 44395 руб. 95 коп., в т.ч. налог - 40963 руб. 00 коп., пени - 3432 руб. 95 коп.
Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:
- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ за 2022 год в размере 40963 руб.;
- суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 3432 руб. 95 коп. по состоянию на 20.11.2023.
16.03.2023 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан представлена декларация НДФЛ к возврату за 2022 год в сумме 27963 руб.
03.07.2023 налогоплательщиком в налоговый орган была представлена уточненная декларация НДФЛ к возврату за 2022 в сумме 13000 руб.
07.07.2023 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2022 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 40963,00 руб.
В срок, установленный законодательством, налог не уплачен.
За период с 29.02.2024 по 10.02.2025 частично взыскан налог на доходы физических лиц за 2022 год судебными приставами – исполнителями в размере 11670,98 руб., неуплаченным числится налог в размере 29122,30 руб.
Просят суд взыскать ответчика налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ за 2022 год в размере 29122,30 руб., суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 3432 руб. 95 коп. по состоянию на 22.11.2023.
Также ИФНС № 4 по РБ обратилась в суд с административным иском (с учетом уточнения) к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ. Возбуждено административное дело.
В обоснование иска указано, что по состоянию на 03.07.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 15344 руб. 54 коп., которое до настоящего времени не погашено.
По состоянию на 22.10.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета (ЕНС) с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 15943 руб. 06 коп., в т.ч. налог - 14962 руб. 98 коп.,, пени - 980 руб. 08 коп.
Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:
- Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ за 2022 год в размере 14962 руб. 98 коп.
- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 980 руб. 08 коп. по состоянию на 22.10.2023.
16.03.2023 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан представлена декларация НДФЛ к возврату за 2022 год в сумме 27963 руб.
03.07.2023 налогоплательщиком в налоговый орган была представлена уточненная декларация НДФЛ к возврату за 2022 в сумме 13000 руб.
В связи с этим подлежит взысканию сумма 14963 руб. (27963-13000).
В период с 19.09.2024 по 07.02.2025 налог на доходы физических лиц за 2022 год взыскан частично судебными приставами в размере 8031,01 руб., по решению налогового органа в размере 230.82 руб., всего в размере 8261,83 руб.
Просили суд взыскать с ответчика НДФЛ за 2022 год в размере 6721,08 руб., суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 960 руб. 15 коп. по состоянию на 22.11.2023.
Определением суда от 22.07.2025 указанные административные дела объединены в одно производство, также произведен переход к рассмотрению дела по правилам гражданского судопроизводства.
Представитель истца ИФНС № 4 по РБ и ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
Изучив материалы дела, суд приходит к выводу о том, что требования истца подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 №201 утверждены Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
При этом социальный налоговый вычет на лечение предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение.
Одним из таких документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является оригинал (письмо ФНС России от 22.11.2012 №ЕД-4-3/19630@ "О направлении информации") справки об оплате медицинских услуг (далее - Справка) для представления в налоговые органы, форма и порядок выдачи которой налогоплательщикам утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 №289/БГ- 3-04/256.
Из материалов дела следует, что 16.03.2023 Налогоплательщиком ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, с целью получения социального налогового вычета по расходам на дорогостоящее лечение в размере 215 100 руб., с суммой налога к возврату 27963 руб.
22.03.2023 камеральная налоговая проверка завершена, сумма налога к возврату подтверждена в полном объеме.
По заявлению о возврате денежных средств сформировано поручение на возврат от 25.03.2023 в размере 27963 руб.
Денежные средства 30.03.2023 перечислены на счет указанный в заявлении, по платежному поручению от 30.03.2023 № 660575.
03.07.2023 Налогоплательщиком представлена декларация (корректировка №1) за 2022 год с целью получения социального налогового вычета по расходам на лечение в размере 100 000 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данным налогоплательщика 13000 руб. Камеральная налоговая проверка не проведена, возврат денежных средств не осуществлен.
03.07.2023 Налогоплательщиком представлена декларация (корректировка №2) за 2022 год с целью получения социального налогового вычета по расходам на лечение в размере 100 000 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данным налогоплательщика 13000 руб. Камеральная налоговая проверка не проведена, возврат денежных средств не осуществлен.
07.07.2023 Налогоплательщиком представлена декларация (корректировка №3) за 2022 год, с целью получения социального налогового вычета по расходам в размере 100 000 руб., также отразив социальный налоговый вычет по расходам, направленным на оплату дорогостоящих медицинских услуг в размере 215 100 руб. (полученного ранее). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данным налогоплательщика 40 963 руб. (27963 руб.+13000 руб.)
В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщику справки на сумму 315 100 руб. не выдавались. Данные обстоятельства были подтверждены ответами, представленными ООО «Городская стоматологическая клиника», ООО «Белый жемчуг».
Налогоплательщику отказано в представлении социального налогового вычета по лечению. Налоговым органом 16.10.2023 вынесено решение №3571 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с суммой налога к уплате 27963 руб. (сумма налога, возвращенная ранее, по первичной декларации).
В силу ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 данного Кодекса.
Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
Вместе с тем, закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки.
Разрешая заявленные требования, оценив представленные доказательства по правилам ст. 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что денежные средства в размере 27963 руб. перечислены ответчику налоговым органом в счет получение социального налогового вычета за медицинские услуги, оказание которых фактически документально не подтверждено, так как в ходе проведенной камеральной проверки было установлено, что налогоплательщику справки на сумму 315 100 руб. ООО «Городская стоматологическая клиника», ООО «Белый жемчуг» не выдавались, суд приходит к выводу, что полученный социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение в размере 27963 руб. являются для ответчика неосновательным обогащением, поскольку указанная сумма вычета получена ФИО1 без установленных законом оснований.
Доказательств того, что ответчиком получен социальный налоговый вычет по расходам на лечение превышающим 27963 руб., в материалы дела налоговым органом не представлено.
Как следует из материалов дела, ИФНС № 4 по РБ 13.12.2023 обратилась к мировому судье судебного участка № 6 по г. Нефтекамск с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ за 2022 год в размере 40963 руб. и суммы пени, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 3432 руб. 95 коп. по состоянию на 22.11.2023.
13.12.2023 выдан судебный приказ № 2А-3212/2023.
На основании судебного приказа № 2А-3212/2023 судебным приставом – исполнителем возбуждено исполнительное производство № – ИП, в рамках исполнительного производства взыскана сумма в размере 11670,98 руб. и перечислена на счет взыскателя. 20.02.2025 судебный приказ отменен, исполнительное производство прекращено.
Также, ИФНС № 4 по РБ 13.12.2023 обратилась к мировому судье судебного участка № 6 по г. Нефтекамск с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ за 2022 год в размере 14963 руб., которая, как следует из расчета налогового органа, исчислена следующим образом: 27963 (сумма по первичной декларации) - 13000 (сумма указанная налогоплательщиком в представленной уточненной декларации № 2 НДФЛ к возврату за 2022), а также суммы пени, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 980,08 руб. по состоянию на 22.10.2023.
08.12.2023 выдан судебный приказ № 2А-3139/2023.
На основании судебного приказа № 2А-3139/2023 судебным приставом – исполнителем возбуждено исполнительное производство № – ИП, в рамках исполнительного производства взыскана сумма в размере 8031,01 руб. и перечислена на счет взыскателя. 20.02.2025 судебный приказ отменен, исполнительное производство прекращено.
Кроме того, из уточненного искового заявления следует, что в период с 19.09.2024 по 07.02.2025 налог на доходы физических лиц за 2022 год взыскан частично по решению налогового органа в размере 230.82 руб.
Таким образом, с учетом удержанных у ФИО1 в принудительном порядке денежных средств на общую сумму 19932,81 руб. (11670,98+8031,01+230.82), сумма, подлежащая взысканию с соответчика в качестве неосновательного обогащения составит 8030,19 руб. (27963-19932,81).
Также суд подлегает необходимым отметить, что заявленные налоговым органом требования подлежат разрешению в порядке в главе 60 ГК РФ, а не в порядке, установленном ст. 48 НК РФ, по следующим основаниям.
Как следует из правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года N 9-П, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.
Реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), т.е. получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. При таких обстоятельствах выявленное занижение налоговой базы по указанному налогу вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета не может быть квалифицировано как налоговая недоимка в буквальном смысле, под которой в Налоговом кодексе Российской Федерации понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, обращение для целей взыскания с налогоплательщиков денежных средств, полученных ими вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета, к общим (стандартным) налоговым процедурам, закрепленным, в частности, в статьях 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя оно и не исключено, не может рассматриваться как обеспечивающее необходимые и достаточные возможности правомерного возврата в бюджет соответствующей налоговой задолженности. При этом, не исключена возможности взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты интересов государства.
Поскольку перечисленная ответчику налоговым органом в счет социального налогового вычета за медицинские услуги, квалифицирована в качестве неосновательного обогащения, следовательно, оснований для и взыскания суммы пени начисленных в порядке, предусмотренном ст.75 НК РФ, не имеется.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд,
РЕШИЛ:
Исковые требования ИФНС № 4 по РБ к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход федерального бюджета Российской Федерации сумму выплаченного социального налогового вычета по расходам на дорогостоящее лечение в качестве неосновательного обогащения в размере 8030,19 руб.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 руб.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Нефтекамский городской суд Республики Башкортостан.
Судья С.К.Рахимова
Решение суда в окончательной форме изготовлено 12 сентября 2025 года.