Решение по делу № 2А-138/2025 от 17.03.2025 - о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход и пени.

Дело № 2а-138/2025

89RS0002-01-2024-002653-25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 года г. Вельск

Вельский районный суд Архангельской области в составе председательствующего Мунтян И.Н.,

при секретаре Нелюбовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к СДС о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу) обратилось в суд с административным исковым заявлением к СДС о взыскании задолженности по налоговым обязательствам в общем размере 16039 руб. 54 коп., а именно: задолженности по налогу на профессиональный доход в размере 15985 руб. 73 коп.; пени в размере 53 руб. 81 коп., обосновывая требования тем, что СДС состоит на налоговом учете в Обособленном подразделении № 1 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу в г. Салехард в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 11 ноября 2020 года. Административным ответчиком не был своевременно уплачен налог на профессиональный доход за 2021 год декабрь в размере 3196 руб. 44 коп., налог на профессиональный доход за 2021 год октябрь в размере 1869 руб. 56 коп., налог на профессиональный доход за 2021 год ноябрь в размере 3149 руб. 57 коп., налог на профессиональный доход за 2022 год январь в размере 1873 руб. 27 коп., налог на профессиональный доход за 2021 год август в размере 3304 руб. 00 коп., налог на профессиональный доход за 2021 год сентябрь в размере 2592 руб. 89 коп. По причине неисполнения административным ответчиком в установленный законом срок налоговых обязательств ему начислены пени в размере 53 руб. 81 коп. Определением мирового судьи судебного участка № 3 судебного района Лабытнангского городского суда в Ямало-Ненецком автономном округе от 5 сентября 2022 года в принятии заявления о внесении судебного приказа о взыскании с СДС недоимки по налогам и пени отказано в связи с пропуском срока. Просят восстановить срок на обращение в суд с настоящим иском, так как причиной пропуска срока послужили следующие обстоятельства: действия заявителя по взысканию задолженности обусловлены целями пополнения различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, а не целями иного характера, вытекающими из предпринимательской деятельности. Значительное увеличение числа недобросовестных налогоплательщиков не позволило в установленные сроки своевременно подготовить и направить в судебные органы заявление о вынесении судебного приказа в отношении всех должников.

На судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, просили рассмотреть дело без их участия.

Административный ответчик СДС в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд рассматривает дело без участия не явившихся в судебное заседание сторон.

Изучив и исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 8, 9 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. Взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52, пунктом 4 статьи 397 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента.

Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) регламентирован порядок применения указанного специального налогового режима.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим налог на профессиональный доход вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 Закона № 422-ФЗ.

На основании ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 5 Закона № 422-ФЗ установлено, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим налог на профессиональный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно ч. 4 ст. 5 Закона № 422-ФЗ заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения "Мой налог".

В силу п. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ).

В соответствии с ч.ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет (ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ).

Согласно ст. 11 Закона № 422-ФЗ (в редакции, действующей на даты начисления налога за 2021 год) сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

С 01 января 2023 года в силу п.п. 2, 3, 4 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) ведется единый налоговый счет. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период начисления пеней в 2021-2022 годах) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период выставления требований 2021-2022 годах) Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В ходе рассмотрения дела установлено, что СДС состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход с 11 ноября 2020 года.

Как следует из позиции налогового органа в период осуществления деятельности СДС получены доходы, из которых налоговым органом исчислен налог на профессиональный доход за период 2021-2022 годы.

В связи с неуплатой налогов, налогоплательщику налоговым уведомлениям были направлены следующие требования:

- № по состоянию на 29 сентября 2021 года об уплате налога на профессиональный доход в размере 3304 руб., пени по налогу на профессиональный доход в размере 00 руб. 74 коп., со сроком исполнения до 11 ноября 2021 года;

- № по состоянию на 29 октября 2021 года об уплате налога на профессиональный доход в размере 2592 руб. 89 коп., пени по налогу на профессиональный доход в размере 01 руб. 94 коп., со сроком исполнения до 14 декабря 2021 года;

- № по состоянию на 22 декабря 2021 года об уплате налога на профессиональный доход в размере 1869 руб. 56 коп., пени по налогу на профессиональный доход в размере 12 руб. 28 коп., со сроком исполнения до 9 февраля 2022 года;

- № по состоянию на 30 декабря 2021 года об уплате налога на профессиональный доход в размере 3149 руб. 57 коп., пени по налогу на профессиональный доход в размере 01 руб. 78 коп., со сроком исполнения до 8 февраля 2022 года;

- № по состоянию на 27 января 2022 года об уплате налога на профессиональный доход в размере 3196 руб. 44 коп., пени по налогу на профессиональный доход в размере 00 руб. 91 коп., со сроком исполнения до 10 марта 2022 года;

- № по состоянию на 28 марта 2022 года об уплате налога на профессиональный доход в размере 1873 руб. 27 коп., пени по налогу на профессиональный доход в размере 36 руб. 16 коп., со сроком исполнения до 28 апреля 2022 года.

Пени начислены в связи с несвоевременной уплатой указанных налогов по сроку, установленному действующим законодательством.

Указанные требования направлены налогоплательщику посредством личного кабинета налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период, в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пени, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый); если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов и пени превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац второй).

Пунктом 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При установленных обстоятельствах, в соответствии с положениями п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о выдаче приказа о взыскании налогов и пени до 8 августа 2022 года, исходя из требований, имеющихся в материалах дела.

Из определения мирового судьи судебного участка № 2 судебного района Лабытнангского городского суда в Ямало-Ненецком автономном округе, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 судебного района Лабытнангского городского суда в Ямало-Ненецком автономном округе от 5 сентября 2022 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, следует, что МИФНС № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанной налоговой задолженности 2 сентября 2022 года, т.е. с пропуском срока, установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

21 августа 2024 года административное исковое заявление поступило в Лабытнангский городской суд в Ямало-Ненецком автономном округе с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Таки образом, судом достоверно установлено, что административный истец обратился с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени за пределами определенного законом срока.

Суд, рассмотрев материалы настоящего административного дела, приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок для взыскания указанной налоговой задолженности.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения с заявленными требованиями, административный истец ссылается на то, что причиной пропуска срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа послужил факт значительного увеличения числа недобросовестных налогоплательщиков, что не позволило в установленные сроки своевременно подготовить и направить в судебные органы заявление о вынесении судебного приказа.

При этом каких-либо доказательств, объективно свидетельствующих о невозможности обращения в суд с заявленными требованиями в установленный законом срок, административным истцом не представлено.

Суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, а также имеет необходимый штат сотрудников для своевременного и надлежащего выполнения своих обязанностей по взысканию налогов и сборов. Ненадлежащая организация работы налогового органа, который не обеспечивает должным образом работу, в том числе техническую возможность, не является уважительной причиной пропуска срока, установленного п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что пропуск срока, установленного налоговым законодательством, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленного административного иска.

В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.

Поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания с административного ответчика заявленной задолженности по налогу на профессиональный доход и пени в общем размере 16039 руб. 54 коп., то данная недоимка признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию на основании положений ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к СДС о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход в размере 15985 руб. 73 коп., и пени в размере 53 руб. 81 коп. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Вельский районный суд Архангельской области.

Мотивированное решение изготовлено 25 марта 2025 года.

Председательствующий И.Н. Мунтян