Дело № 2а-121/2025 УИД 22RS0025-01-2025-000096-20

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 июля 2025 года с. Косиха Косихинского района

Косихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Гомер О.А.,

при секретаре Бедаревой Н.С.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета в период с 06.02.2024 по 10.06.2024, в размере 10518 руб. 54 коп. (л.д. 3-5).

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ответчик является налогоплательщиком, состоящим на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю. В связи c внедрением института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в ЕНС плательщика в отдельную карточку налоговых обязанностей по пеням, сконвертирована задолженность по состоянию на 04.03.2025 в сумме 10518 руб. 54 коп., исчисленная за период с 06.02.2024 по 10.06.2024 на сумму недоимки в размере 156525 руб. 92 коп.. Обязательство по оплате отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком не исполнено, вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ отменен по возражению должника.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, уведомлен, в иске ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д. 214).

В поступивших в суд пояснениях по существу требований и возражений ответчика, представитель административного истца указал, что совокупная обязанность административного ответчика по уплате налогов по состоянию на 06.02.2024 по 10.06.2024 составила 156525 руб. 92 коп., из которой по: земельному налогу за 2018 год в размере 3922 руб. 24 коп. (взыскан судебным приказом № 2а-1526/2020 от 26.06.2020, оплачен 18.09.2024), за 2019 год в размере 8431 руб. (взыскан судебным приказом № 2а-2231/2021, оплачен 18.09.2024 и 17.10.2024), за 2020 год в размере 6323 руб. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №), за 2021 год в размере 4896 руб. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №), за 2022 год в размере 4896 руб. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №); налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 9558 руб. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №), за 2022 год в размере 8854 руб. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №); страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 руб. (в службу приставов направлено постановление о взыскании от 09.03.2021 №), за 2021 год в размере 8426 руб. (в службу приставов направлено постановление о взыскании от 17.03.2022 № 565), за 2022 год в размере 8766 руб. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №); страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17782 руб. 84 коп. (в службу приставов направлено постановление о взыскании от 09.03.2021 №), за 2021 год в размере 32448 руб. (в службу приставов направлено постановление о взыскании от 17.03.2022 № 565), за 2022 год в размере 33796 руб. 84 коп. (взыскан решением суда № 2а-37/2025, после отмены судебным приказом № 2а-1316/2024, выдан исполнительный лист №). Поступившие до 31.12.2022 от налогоплательщика денежные средства, в связи с заполнением платежных документов с нарушением правил оформления (поле «107» показатель налоговый период равен «0»), распределены в хронологическом порядке в счет исполнения постановлений о взыскании от 09.03.2021 № и от 17.03.2022 № 565, судебных приказов № 2а-2231/2021, № 2а-485/2018, № 2а-1352/2019 и № 2а-1526/2020 (л.д. 106-107, 140-141, 187-188).

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, конверт с судебным извещением, направленный по адресу регистрации лица, возвратился по истечению срока хранения, о принятии дела к производству суда ответчик извещен 05.04.2025 (л.д. 28, 214, 215, 216). При данных обстоятельствах, руководствуясь ст.ст. 96, 98, 99 КАС РФ, ст. 165.1 ГК РФ, п. 10.2 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного приказом АО «Почта России» от 20.12.2024 № 464-п, суд признает административного ответчика извещенным надлежащим образом.

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.

С 01.01.2023 на территории Российской Федерации в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, ведется единый налоговый счет. На данном счете отражается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему в случаях, предусмотренных законом (совокупная обязанность). Отрицательная разница между совокупной обязанностью налогоплательщика и общей суммой денежных средств, перечисленных (признанных налоговым органом в качестве налогового платежа) налогоплательщиком является отрицательным сальдо единого налогового счета этого лица - общей суммой недоимок (абз. 28, 29 ч. 2 ст. 11, ч.ч. 3, 4 ст. 11.3 НК РФ).

В настоящем деле налоговым органом заявлено требование о взыскании пеней, начисленных за период с 06.02.2024 по 10.06.2024 на недоимку, включенную в отрицательное сальдо ЕНС в сумме 156525 руб. 92 коп..

Как следует из представленных налоговым органом расчетов, в отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на сумму 156525 руб. 92 коп. по состоянию на 06.02.2024 включена недоимка по:

- земельному налогу за 2018 год в размере 3922 руб. 24 коп., за 2019 год в размере 8431 руб., за 2020 год в размере 6323 руб., за 2021 год в размере 4896 руб., за 2022 год в размере 4896 руб., всего 28468 руб. 24 коп.;

- налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 9558 руб., за 2022 год в размере 8854 руб., всего 18412 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 руб., за 2021 год в размере 8426 руб., за 2022 год в размере 8766 руб., всего 25453 руб. 05 коп.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17782 руб. 84 коп., за 2021 год в размере 32448 руб., за 2022 год в размере 33796 руб. 84 коп., всего 84027 руб. 68 коп. (л.д. 106-107).

По общему правилу, установленному ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законом сроки, налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени, определяемые в процентах от суммы недоимки (ч.ч. 1, 3, 4).

В соответствии с ч. 2 ст. 75 НК РФ, сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем, в определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57), пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, начисленные налогоплательщику суммы пеней не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате недоимки, что согласуется с положениями налогового законодательства.

Согласно материалам дела, вступившим в силу решением Косихинского районного суда Алтайского края от 17.02.2025 по иску Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю с ФИО1 взыскана недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 4896 руб. и за 2022 год в размере 4896 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 9558 руб. и за 2022 год в размере 8854 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 33796 руб. 84 коп. и на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8601 руб. 05 коп. (л.д. 83-86).

Доказательства исполнения судебного решения, административным ответчиком суду не представлены. Выданный по указанному решению суда исполнительный лист серии ФС № направлен 20.03.2025 взыскателю Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (л.д. 87), не предъявлен к исполнению службы судебных приставов (л.д. 206). Установленный ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) срок предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, не истек.

Таким образом, налоговым органом правомерно в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 06.02.2024 включены неоплаченные земельный налог за 2021 год в размере 4896 руб. и за 2022 год в размере 4896 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 9558 руб. и за 2022 год в размере 8854 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 33796 руб. 84 коп. и на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8601 руб. 05 коп., всего 70601 руб. 89 коп..

В то же время, названным вступившим в силу решением суда от 17.02.2025 Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю отказано во взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 6323 руб. по основанию пропуска процессуального срока обращения в суд за взысканием задолженности (л.д. 83-86).

Кроме этого, суд отмечает, что налоговым органом в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 для исчисления пеней включена недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб. (л.д. 106-107, 110-111). Вступившим в силу решением суда от 17.02.2025 по иску Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю с ФИО1 взыскана недоимка страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год лишь в размере 8601 руб. 05 коп., в пределах заявленного налоговым органом требования (83-86).

В силу ч. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, в том числе не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

По сведениям ЕГРИП ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 09.01.2003 по 24.12.2022.

Следовательно, в силу подп. 2 п. 1, п. 5 ст. 430 НК РФ, размер страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за неполный расчетный период 2022 год, подлежащий оплате ФИО1, составил 8601 руб. 05 коп., из расчета: (8766 руб. / 12 мес х 11 мес) + (8766 руб. / 12 мес / 31 день х 24 дня), т.е. в размере, взысканном решением суда от 17.02.2025.

Помимо этого, на дату рассмотрения настоящего дела налоговым органом утрачено право взыскания страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере разницы между суммой, включенной в отрицательное сальдо, и суммой, взысканной решением суда от 17.02.2025, - 164 руб. 95 коп. (8766 руб. - 8601 руб. 05 коп.).

Так, на основании п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 432 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, ФИО1 прекратившая деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24.12.2022 была обязана самостоятельно исчислить и оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год не позднее 09.01.2023 (не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе и 31.12.2022 выходной день).

В соответствии с п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ в редакции после 01.01.2023, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, в связи с неисполнением обязательства, налоговым органом ФИО1 направлено требование № о наличии отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 24.07.2023 и сумме задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., сроком оплаты до 17.11.2023 (л.д. 8, 9).

В установленный подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ срок, налоговый орган обратился за взыскание задолженности по указанному требованию в приказном порядке. Судебный приказ № 2а-1316/2024, выданный мировым судьей судебного участка Косихинского района, отменен определением мирового судьи 28.05.2024 (л.д. 162-167). Следовательно, меры по взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., налоговым органом могли быть приняты до 25.11.2024. Как ранее установлено, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю приняты меры по взысканию с ФИО1 недоимка страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год лишь в размере 8601 руб. 05 коп.. Доказательства обращения в суд с требованиям о взыскании разницы в размере 164 руб. 95 коп. в срок до 25.11.2024 либо уважительности причин пропуска данного срока суду не представлены.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение из отрицательного сальдо ЕНС безнадежной к взысканию задолженность, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вместе с тем, с учетом положений подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, и позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 08.02.2007 № 381-О-П и от 17.02.2015 № 422-О, а также разъяснений данных п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», само по себе отсутствие судебного акта об отказе налоговому органу во взыскании задолженности по налогу или удовлетворении требования налогоплательщика о признании недоимке безнадежной к взысканию, не может являться основанием удовлетворения требования налогового органа о взыскании пени, начисленной на сумму недоимки, в отношении которой своевременно не приняты меры к принудительному взысканию.

Таким образом, в отрицательное сальдо ЕНС для начисления и взыскания пени не подлежит включению сумма недоимки по земельному налогу за 2020 год, во взыскании которой отказано решением суда от 17.02.2025, и сумма недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 164 руб. 95 коп., возможность взыскания которой утрачена в связи с истечением установленного срока.

Не установлено судом оснований для начисления и взыскания пеней на земельный налог за 2018 и 2019 годы, и страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 и 2021 годы.

В силу абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно материалам административного дела судебного участка Косихинского района, судебным приказом № 2а-1526/2020, выданным мировым судьей 29.06.2020, по заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю с ФИО1 взыскана недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 84361 руб. (л.д. 43-49).

Возбужденное 11.11.2020 ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю на основании судебного приказа № 2а-1526/2020 исполнительное производство №-ИП, окончено 10.02.2022 фактическим исполнением требований исполнительного документа, посредством перевода удержанных денежных средств (3928 руб. 51 коп. и 4502 руб. 49 коп.) через депозитный счет службы судебных приставов на счет Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в УФК по Алтайскому краю (л.д. 88-91).

Исполнение требований судебного приказа № 2а-1526/2020 подтверждается постановлениями судебного пристава-исполнителя о распределении денежных средств от 13.01.2022 и 07.02.2022 (л.д. 148-149), и платежными поручениями о перечислении средств с депозитного счета ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю на счет Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в Управлении федерального казначейства Алтайского края № от 17.01.2022 и № от 09.02.2022 (л.д. 194, 195).

Вместе с тем, согласно записям карточки расчета с бюджетом налогоплательщика, а также представленным на запросы суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29.04.2025 и от 19.05.2025, поступившая по платежному поручению № от 17.01.2022 по документу административное решение (АР) 2а-1526/2020 денежная сумма в размере 3928 руб. 51 коп., налоговым органом зачтена в погашение задолженности по земельному налогу за 2017 год (л.д. 114-116, 140-141, 187-188).

Согласно п. 4.11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, положения которого распространяются на Федеральную службу судебных приставов при погашении задолженности должника по налогам, сборам, страховым взносам и иным платежам за счет денежных средств, взысканных с него в ходе проведения исполнительных действий, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

С учетом изложенного, вопреки доводам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, обязанность указания назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений законом сохраняется.

Содержание представленных по запросу суда Управлением федерального казначейства Алтайского края платежных поручений № от 17.01.2022 и № от 09.02.2022 подтверждает, что при перечислении денежных средств, удержанных с ответчика, с депозитного счета ОСП Косихинского района в качестве основания платежа указаны реквизиты исполнительного документа: ИД 2а-1526/2020, исполнительного производства: №-ИП, сведения о должнике: ФИО1 и адрес проживания (л.д. 194, 195).

При этом, сведения о реквизитах исполнительного документ 2а-1526/2020 имелись в налоговом органе, согласно представленным на запрос суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29.04.2025 и от 19.05.2025 (л.д. 140-141, 187-188).

Таким образом, поскольку действующее законодательство не допускает произвольного перераспределения денежных средств, имеющих целевое назначение и поступивших исключительно в счет исполнения требований исполнительного документа – судебного приказа № 2а-1526/2020, у налогового органа не имелось правовых оснований для зачета удержанной службой судебных приставов с должника денежной суммы в размере 3928 руб. 51 коп. в погашение задолженности за 2017 год.

Следовательно, задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 8431 руб. взысканная судебным приказом № 2а-1526/2020 погашена в порядке принудительного исполнения платежными поручениями № от 17.01.2022 и № от 09.02.2022. По состоянию на 06.02.2024 недоимка по налогу отсутствовала, оснований начисления и взыскания пени за спорный период с 06.02.2024 по 10.06.2024 не имеется.

К аналогичному выводу суд приходит в отношении требований по неисполнению обязательств по земельному налогу за 2019 год.

Недоимка по земельному налогу за 2019 год взыскана судебным приказом № 2а-2231/2021, выданным мировым судьей 10.09.2021, по заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю (л.д. 52-60).

Исполнительное производство №-ИП, возбужденное 11.03.2022 ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю на основании указанного судебного приказа, окончено 12.07.2022 фактическим исполнением требований исполнительного документа, посредством перевода удержанных денежных средств (8477 руб. 58 коп.) через депозитный счет службы судебных приставов на счет Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в УФК по Алтайскому краю (л.д. 92-95, 150-151).

Содержание представленного по запросу суда Управлением федерального казначейства Алтайского края платежного поручения № от 08.07.2022 подтверждает, что при перечислении денежных средств, удержанных с ответчика, с депозитного счета ОСП Косихинского района в качестве основания платежа указаны реквизиты исполнительного документа: ИД 2а-2231/2021, исполнительного производства: №-ИП, сведения о должнике: ФИО1 и адрес проживания (л.д. 199).

При этом, сведения о реквизитах исполнительного документ и исполнительного производства имелись в налоговом органе, согласно заявлению о возбуждении исполнительного производства и имеющейся в распоряжении взыскателя копии постановления о возбуждении исполнительного производства, и представленным на запрос суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29.04.2025 и от 19.05.2025 (л.д. 140-141, 174-181, 187-188).

Вместе с тем, согласно записям карточки расчета с бюджетом налогоплательщика, а также представленным на запросам суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29.04.2025 и от 19.05.2025, вопреки вышеприведенным нормам часть денежной суммы (2874 руб. 55 коп.), поступившей по платежному поручению № от 08.07.2022, налоговым органом зачтена в погашение задолженности по земельному налогу за 2018 год (л.д. 114-116, 140-141, 187-188).

Следовательно, задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 8431 руб., взысканная судебным приказом № 2а-2231/2021, погашена в порядке принудительного исполнения платежным поручением № от 08.07.2022. По состоянию на 06.02.2024 недоимка по налогу отсутствовала, оснований начисления и взыскания пени за спорный период с 06.02.2024 по 10.06.2024 не имеется.

Постановлением Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю № от 09.03.2021 на основании решения руководителя налогового органа № от 09.03.2021 с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год в размере 28744 руб. (20318 руб. и 8420 руб. соответственно) и пени в размере 97 руб. 73 коп., всего 28841 руб. 73 коп., в связи с неисполнением требования № от 25.01.2021 (л.д. 74, 142 - 144).

Согласно документам, представленным налоговым органом и ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю, исполнительное производство №-ИП, возбужденное 15.03.2021 на основании указанного решения, службой судебных приставов окончено 14.09.2021 фактическим исполнением требований исполнительного документа, о чем налоговый орган поставлен в известность в порядке электронного межведомственного взаимодействия (л.д. 145, 195, 191).

Данное обстоятельство подтверждается представленными по запросу суда Управлением федерального казначейства Алтайского края платежными поручениями № от 07.04.2021 на сумму 5000 руб.; № от 13.05.2021 на сумму 5000 руб.; № от 03.06.2021 на сумму 5000 руб.; № от 08.07.2021 на сумму 5000 руб.; № от 02.08.2021 на сумму 5000 руб.; № от 03.09.2021 на сумму 3426 руб.; № от 03.09.2021 на сумму 318 руб., всего на сумм (л.д. 218 - 224).

При этом содержание названных платежных поручений подтверждает, что при перечислении денежных средств, удержанных с ответчика, с депозитного счета ОСП Косихинского района в качестве основания платежа указаны реквизиты исполнительного документа: ИД 220800573 от 09.03.2021, исполнительного производства: №-ИП, сведения о должнике: ФИО1 и адрес проживания (л.д. 218 - 224).

Вместе с тем, согласно записям карточки расчета с бюджетом налогоплательщика, а также представленным на запросы суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29.04.2025 и от 19.05.2025, вопреки вышеприведенным нормам налоговым органом денежные средства, поступившие по: платежным поручениям № от 07.04.2021 № от 13.05.2021 зачтены в погашение задолженности по взносам за 2017 год; № от 03.06.2021 и № от 02.08.2021 - в погашение задолженности по взносам за 2017 и 2018 годы, № от 08.07.2021 и № от 03.09.2021- в погашение задолженности по взносам за 2018 год; № от 03.09.2021- в погашение задолженности по взносам за 2018 и 2019 годы (л.д. 108-111, 140-141, 187-188).

Следовательно, задолженность по страховым взносам за 2021 год, взысканная постановлением налогового органа № от 09.03.2021 на основании решения руководителя № от 09.03.2021 погашена в порядке принудительного исполнения платежными поручениями, исполненными в период с 07.04.2021 по 03.09.2021. По состоянию на 06.02.2024 недоимка по взносам отсутствовала, оснований начисления и взыскания пени за спорный период с 06.02.2024 по 10.06.2024 не имеется.

Как следует из письменных пояснений Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 15.04.2025 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в размере 32448 руб. и 8426 руб. соответственно и пени, взыскана постановлением налогового органа № от 17.03.2022 (л.д. 106-107).

Согласно документам, представленным ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю, исполнительное производство №-ИП, возбужденное 25.03.2022 на основании указанного решения, службой судебных приставов окончено 19.10.2022 фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 96-99).

Данное обстоятельство подтверждается представленными по запросу суда Управлением федерального казначейства Алтайского края платежными поручениями № 653857 от 13.04.2022 на сумму 5000 руб.; № 568838 от 13.05.2022 на сумму 5000 руб.; № 9857 от 10.06.2022 на сумму 5000 руб.; № от 04.08.2022 на сумму 5000 руб.; № от 04.08.2022 на сумму 5000 руб.; № от 22.08.2022 на сумму 7700 руб.; № от 06.09.2022 на сумму 5000 руб., № от 11.10.2022 на сумму 3586 руб. 13 коп., всего на сумм 41286 руб. 13 коп. (л.д. 196 - 198, 200-204).

При этом содержание названных платежных поручений подтверждает, что при перечислении денежных средств, удержанных с ответчика, с депозитного счета ОСП Косихинского района в качестве основания платежа указаны реквизиты исполнительного документа: ИД 565 от 17.03.2022, исполнительного производства: №-ИП, сведения о должнике: ФИО1 и адрес проживания (л.д. 196 - 198, 200-204).

Вместе с тем, согласно записям карточки расчета с бюджетом налогоплательщика, а также представленным на запросы суда ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 29.04.2025 и от 19.05.2025, вопреки вышеприведенным нормам налоговым органом денежные средства, поступившие по: платежным поручениям № от 13.04.2022, № от 13.05.2022 и № от 10.06.2022 зачтены в погашение задолженности по взносам за 2018 год; платежным поручениям № от 04.08.2022, № от 22.08.2022, № от 06.09.2022 - в погашение задолженности по взносам за 2019 год; платежному поручению № от 11.10.2022 - в погашение задолженности по взносам за 2019 и 2020 годы. Денежные средства, поступившие платежному поручению № от 04.08.2022 налоговым органом не распределены (л.д. 108-111, 140-141, 187-188).

Следовательно, задолженность по страховым взносам за 2021 год, взысканная постановлением налогового органа № от 17.03.2022, погашена в порядке принудительного исполнения платежными поручениями, исполненными в период с 13.04.2022 по 11.10.2022. По состоянию на 06.02.2024 недоимка по взносам отсутствовала, оснований начисления и взыскания пени за спорный период с 06.02.2024 по 10.06.2024 не имеется.

Кроме того, суд отмечает, что в силу подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, а также норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 08.02.2007 № 381-О-П и от 17.02.2015 № 422-О, а также разъяснений данных п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», недоимка, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания, признаются безнадежными к взысканию.

При обращении в суд с иском о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и сборам за 2020-2022 годы (административное дело № 2а-37/2025), Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю указала, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 годы включительно, взыскана с ответчика, имевшего статус индивидуального предпринимателя в порядке ст. 47 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, - по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» (л.д. 236 оброт-245).

В связи с неисполнением обязательств по оплате страховых взносов налоговым органом Индивидуальному предпринимателю ФИО1 направлены требования: № от 28.03.2018 об уплате в срок до 26.04.2018 страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 11700 руб. и 2295 руб. соответственно; № от 10.07.2018 - об уплате в срок до 30.07.2018 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на превышающую предельную величину дохода сумму за 2017 год в размере 139 руб. 564 коп.; № от 21.03.2019 - об уплате в срок до 15.04.2019 страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 26545 руб. и 5840 руб. соответственно; № от 10.01.2020 - об уплате в срок до 04.02.2020 страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 29354 руб. и 6884 руб. соответственно (л.д. 245 оборт-248).

Как следует из пояснений налогового органа в административном исковом заявлении, в связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований в ОСП Косихинского района направлены постановления о взыскании налогов и сборов за счет имущества должника. Службой судебных приставов возбужденные на основании данных исполнительных документов исполнительные производства окончены по основанию отсутствия у должника имущество, на которое может быть обращено взыскание, с возвращения взыскателю исполнительного документа – п. 4 ч. 1 ст. 46, п. 3 ч. 1 ст. 47 Закона об исполнительном производстве, так:

- возбужденное 28.06.2018 исполнительное производство по требованию № от 28.03.2018 об уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год окончено 19.10.2018;

- возбужденное 23.10.2018 исполнительное производство по требованию № от 10.07.2018 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год окончено 06.12.2018;

- возбужденное 27.08.2019 исполнительное производство по требованию № от 21.03.2019 об уплате страховых взносов за 2018 год окончено 18.06.2020;

- возбужденное 04.03.2020 исполнительное производство по требованию № от 10.01.2020 об уплате страховых взносов за 2019 год окончено 18.06.2020 (л.д. 236 оброт-245).

Установленный ч.ч. 6, 6.1 ст. 21, ст. 22 Закона об исполнительном производстве срок предъявления на принудительное исполнение актов органов, осуществляющих контрольные функции, в данных случая постановлений налогового органа, не истек до 31.12.2022.

Таким образом, поскольку действующее законодательство не допускает произвольного перераспределения денежных средств, имеющих целевое назначение и поступивших исключительно в счет исполнения требований исполнительных документов: постановлений налоговых органов № от 09.03.2021 и № от 17.03.2022 по исполнительным производствам №-ИП и №-ИП; судебных приказов № 2а-1526/2020 и № 2а-2231/2021по исполнительным производствам №-ИП и №-ИП, у налогового органа не имелось правовых оснований для зачета удержанной службой судебных приставов денежных сумм в погашение задолженности по страховым взносам за 2017 -2019 годы.

Изложенные обстоятельства, свидетельствуют о том, что налоговый орган, производя распределение поступивших сумм для погашения имеющейся у административного ответчика недоимки за 2017-2019 год, фактически осуществил принудительное взыскание задолженности, которое в силу ст. 48 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке, а кроме того, по которым право требования уплаты утрачено.

При установленных обстоятельствах подлежат отклонению требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных за период с 06.02.2024 по 10.06.2024 в размере 5774 руб. 09 коп. на: земельный налог за 2018 год в сумме 3922 руб. 24 коп., за 2019 год в сумме 8134 руб. и за 2020 год в сумме 6323 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 17782 руб. 84 коп. и за 2021 год в сумме 32448 руб. и медицинское страхование за 2020 год в сумме 8426 руб., за 2021 год в сумме 8426 руб. и за 2022 год в сумме 164 руб. 95 коп. (85924 руб. 03 коп. * 16 % /300 * 126 дней).

Таким образом, по состоянию на 06.02.2024 в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по недоимки составляло 70601 руб. 89 коп.: земельный налог за 2021 год в размере 4896 руб. и за 2022 год в размере 4896 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 9558 руб. и за 2022 год в размере 8854 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 33796 руб. 84 коп. и на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8601 руб. 05 коп..

В соответствии с нормами п.п. 1, 3, подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пени за неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством сроки, начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в размере для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Принимая во внимание установление судом факта взыскания решением суда от 17.02.2025 с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2021 - 2022 годы, налогу на имущество физических лиц за 2021 - 2022 годы, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год на общую сумму 70601 руб. 89 коп., а также непредставление административным ответчиком доказательств полного или частичного исполнения судебного решения, размер пеней за неисполнение обязанности по оплате названных налогов и взносов в спорный период составляет 4744 руб. 45 коп.: 70601 руб. 89 коп. * 16 % (решение Банка России от 12.12.2023) /300 * 126 дней (с 06.02.2024 по 10.06.2024).

Вместе с тем, как следует из материалов административного дела судебного участка Косихинского района Алтайского края № 2а-2657/2024, 03.09.2024 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю № от 10.06.2024, поступившему 27.08.2024, мировым судьей выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета, в размере 10518 руб. 54 коп., исчисленных за период с 06.02.2024 по 10.06.2024 на сумму недоимки в размере 156525 руб. 92 коп.. Определением мирового судьи от 09.10.2024 судебный приказ отменен. В возражениях на исполнение судебного приказа, поданных 07.10.2024, ФИО1 указала, что задолженность погашена частично, приложив чек по операции от 17.09.2024 на сумму 5000 руб. (л.д. 63-72, 207-210).

Заявление о выдаче судебного приказа № 15722 от 10.06.2024 ФИО1 получено 08.08.2024 (л.д. 210).

Согласно материалам административного дела № 2а-37/2025 Косихинского районного суда, возражая против удовлетворения требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020-2022 годы, налогу на имущество физических лиц за 2021 - 2022 годы и страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год, а также пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета по 05.02.2024, ФИО1 указывала на исполнение обязательств представляя копию заявления о выдаче судебного приказа № 15722 от 10.06.2024 и чеки по операции от 17.09.2024 на сумму 5000 руб. и от 17.10.2024 на сумму 5518 руб. 54 коп.. При вынесении решения от 17.02.2025 указанные платежные документы, судом не приняты в качестве доказательств в пределах заявленных налоговым органом требований (л.д. 73-86).

Оценивая представленные в деле доказательства в совокупности с последовательными пояснениями ответчика в возражениях на исполнение судебного приказа и при рассмотрении административного дела № 2а-37/2025, суд приходит к выводу, что получив 08.08.2024 заявление налогового органа о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности в размере 10518 руб. 54 коп., действуя разумно и добросовестно ФИО1 приняла меры по погашению долга внеся 17.09.2024 платеж в размере 5000 руб. и, после отмены судебного приказа, 17.10.2024 в размере 5518 руб. 54 коп., т.е. до поступления в суд настоящего иска, на общую сумму 10518 руб. 54 коп., т.е. в размере заявленных административным истцом требований на счет УФК по Тульской области, что свидетельствует о добровольном удовлетворении требований налогового органа об оплате пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета в период с 06.02.2024 по 10.06.2024, в размере 10518 руб. 54 коп..

Также, суд считает необходимым отметить следующее.

Из представленного по запросу суда ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от следует, поступившие на ЕНС денежные средства распределены в погашение: земельного налога за 2018 – 2019 годы (платеж от 18.09.2024 и часть платежа от 17.10.2024), т.е. недоимки погашенной в исполнительных производствах №-ИП и №-ИП, возбужденных на основании судебных приказов № 2а-1526/2020 и № 2а-2231/2021; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год, т.е. недоимки погашенной в исполнительном производстве №-ИП, возбужденном на основании постановления налогового органа № от 09.03.2021 (л.д. 235).

Как ранее судом отмечалось, произвольное перераспределение налоговым органом уплаченных административным ответчиком денежных средств в рамках рассмотрения настоящего дела в счет имевшейся задолженности не допустимо.

При установленных обстоятельствах, требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных с 06.02.2024 по 10.06.2024 в размере 4744 руб. 45 коп. на земельный налог за 2021 год в сумме 4896 руб. и за 2022 год в сумме 4896 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 9558 руб. и за 2022 год в сумме 8854 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 33796 руб. 84 коп. и на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8601 руб. 05 коп., подлежат отклонению по основанию погашения задолженности в добровольном порядке до начала разбирательства по настоящем делу платежом внесенным 18.09.2024.

Денежные средства в размере 5773 руб. 55 коп., поступившие на ЕНС ФИО1 платежными документами от 18.09.2024 и 17.10.2024 (5000 руб. - 4744 руб. 45 коп. + 5518 руб.), подлежат распределению в порядке ч. 8 ст. 45 НК РФ в погашение недоимки, взысканной решением Косихинского районного суда от 17.02.2025 по административному делу № 2а-37/2025, сумма которой, как ранее установлено в настоящем решении, составляет отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении в полном объеме исковых требований о взыскании с ФИО1 (ИНН №) пеней в размере 10518 руб. 54 коп., начисленных:

- в размере 5774 руб. 09 коп. на недоимку по земельному налогу за 2018 год в сумме 3922 руб. 24 коп., за 2019 год в сумме 8134 руб. и за 2020 год в сумме 6323 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 17782 руб. 84 коп. и за 2021 год в сумме 32448 руб. и медицинское страхование за 2020 год в сумме 8426 руб., за 2021 год в сумме 8426 руб. и за 2022 год в сумме 164 руб. 95 коп.;

- в размере 4744 руб. 45 коп. в период с 06.02.2024 по 10.06.2024 на недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 4896 руб. и за 2022 год в сумме 4896 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 9558 руб. и за 2022 год в сумме 8854 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 33796 руб. 84 коп. и на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8601 руб. 05 коп..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 25.07.2025.

Судья О.А. Гомер