Мотивированное решение составлено 07 ноября 2023 года
45RS0025-01-2022-000392-61
Дело № 2а-1925/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 октября 2023 года пгт. Белоярский
Белоярский районный суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Пархоменко Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черепановой Т.А., помощником судьи Костиной Т.С.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени за нарушение срока уплаты страховых взносов,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы России по Курганской области (далее по тексту – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 102 699 рублей 87 копеек, пени за нарушение срока уплаты страховых взносов в размере 4 793 рубля 39 копеек.
В обоснование требований указано, что ФИО1 с 12 декабря 2018 года по 29 июня 2020 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем обязана была уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование работающего населения. Вместе с тем, обязанность по уплате страховых взносов административным ответчиком не была исполнена. В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов в адрес административного ответчика направлено требование № 4432 от 21 мая 2021 года, путем размещения в личном кабинете налогоплательщика. Однако указанное требование в добровольном порядке не было исполнено ФИО1, что послужило основанием для обращения УФНС России по Курганской области к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, пени, в Юргамышинский районный суд Курганской области с указанным административным исковым заявлением.
Определением Юргамышинского районного суда Курганской области от 27 июня 2022 года административное дело по настоящему административному исковому заявлению УФНС России по Курганской области было направлено по подсудности в Прикубанский районный суд г. Краснодара (л.д. 29).
Определением Прикубанского районного суда г. Краснодара от 21 ноября 2022 года административное дело по настоящему административному исковому заявлению УФНС России по Курганской области было направлено по подсудности для рассмотрения по существу в Белоярский районный суд Свердловской области (л.д. 44-45).
Определением Белоярского районного суда Свердловской области от 23 апреля 2023 года указанное административное дело принято к производству суда (л.д. 50-52).
24 мая 2023 года Белоярским районным судом в порядке упрощенного (письменного) вынесено решение об удовлетворении требований административного искового заявления.
16 августа 2023 года от административного ответчика ФИО1 поступили возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства.
Определением Белоярского районного суда Свердловской области от 28 августа 2023 года решение суда от 24 мая 2023 года отменено, производство по административному делу возобновлено.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований, ссылаясь на пропуск административным истцом установленного законом срока для обращения в суд.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлены надлежащим образом – почтовой связью, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Белоярского районного суда Свердловской области, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В административном исковом заявлении представитель административного истца просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
Поскольку административный истец надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд рассмотрел дело в его отсутствие.
Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В спорный период вопросы уплаты и взыскания страховых взносов регулировались главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу положений абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определен статьей 431 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 6 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса (пункт 15 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании в период с 13 декабря 2018 года по 29 июня 2020 года ФИО2 имела статус индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <номер>), что подтверждается соответствующей Выпиской из ЕГРИП (л.д. 6). Следовательно, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации она являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Установив, что, после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета обязанность по уплате страховых взносов не исполнила, МИФНС России № 6 по Курганской области произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 102 699 рублей 87 копеек. На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО1 путем размещения в личном кабинете налогоплательщика года было направлено требование № 4432 от 21 мая 2021 года об уплате задолженности по страховым взносам за 2019 год, пени, предоставлен срок для добровольного исполнения до 07 июля 2021 года (л.д. 7). Однако указанное требование в добровольном порядке административным ответчиком не было исполнено.
Поскольку требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование административным ответчиком в добровольном порядке в полном объеме не было исполнено, указанное послужило основанием для обращения МИФНС России № 6 по Курганской области к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
03 декабря 2021 года мировым судьей судебного участка № 31 Юргамышского судебного района Свердловской области на основании заявления МИФНС России № 6 по Курганской области вынесен судебный приказ, который был отменен определением мирового судьи от 30 декабря 2021 года, в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 8).
После отмены судебного приказа, в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пени УФНС России по Курганской области 06 июня 2022 года обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением.
Исходя из изложенных правовых норм, установленных обстоятельств, в связи с тем, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год ФИО1 не исполнена, что подтверждается также карточкой расчетов с бюджетом (л.д. 56-57, 58-59), доказательств уплаты суду не представлено, требование административного истца являются обоснованными.
Вместе с тем, проверяя срок на обращение административного истца с заявленными требованиями в судебном порядке, суд полагает необходимым отметить следующее.
Сроки и порядок направления требования определены статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику при наличии у него недоимки направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1).
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2).
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 3).
Указанные правила в силу пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются и на требования, направляемые плательщикам страховых взносов.
Таким образом, учитывая, что сумма недоимки за 2019 год превышала 3 000 рублей, следовательно, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки.
Из материалов административного дела следует, что налоговая проверка не проводилась, акт проверки не составлялся.
В настоящем случае при проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки. Учитывая, что Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен срок выявления недоимки, при этом законодатель установил различные сроки направления требования применительно к выявлению недоимки в ходе мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено и результатам проверки с принятием соответствующего решения, момент выявления недоимки следует соотносить со сроком уплаты спорных сумм, учитывая при этом, что формальное толкование понятия «выявление недоимки» не должно искусственно увеличивать срок для направления требования. При этом, нарушение срока выставления требования на уплату налога не прерывает течение общего срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71). То есть срок взыскания недоимки при нарушении срока выставления требования будет исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено вовремя.
Таким образом, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, то есть в настоящем случае статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации - 31 декабря текущего календарного года.
Таким образом, срок для уплаты страховых взносов за 2019 год наступил 09 января 2020 года. Недоимка должна быть выявлена 10 января 2020 года.
Следовательно, исходя из положений пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 10 апреля 2020 года.
Как следует из материалов дела, требование № 4432 об уплате страховых взносов за 2019 год со сроком исполнения до 07 июля 2021 года было выставлено МИФНС России № 6 по Курганской области 21 мая 2021 года путем размещения в личном кабинете налогоплательщика и получено административным ответчиком 23 мая 2021 года (л.д. 8), то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.
Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней). Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации и то что, общая сумма по требованию превышала 3 000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по страховым взносам за 2019 год и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек 30 октября 2020 года (10 января 2020 года + 3 месяца + 6 дней + 8 дней + 6 месяцев).
Вместе с тем к мировому судье МИФНС России № 6 по Курганской области обратилась только 30 ноября 2021 года, то есть с пропуском установленного законом срока на один год и один месяц.
УФНС России по Курганской области ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 страховых взносов и пени не заявлено, каких-либо уважительных причин пропуска данного срока не указано, доказательств их наличия не представлено.
При этом суд учитывает, что обращение в суд с указанным административным исковым заявлением после отмены судебного приказа в установленные законом шестимесячный срок не свидетельствует о его соблюдении, поскольку заявление о выдаче судебного приказа было направлено мировому судье по истечении установленного законом срока.
Доводы административного истца о том, что недоимка за 2019 год была выявлена налоговым органом 28 апреля 2021 года, суд отклоняет, поскольку о прекращении ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, налоговому органу было достоверно известно с 29 июня 2020 года, в то время как требование о взыскание недоимки было направлено 21 мая 2021 года, то есть с пропуском установленного законом срока.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
При таких обстоятельствах, исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации несоблюдение УФНС России по Курганской области установленного налоговым законодательством срока на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам и пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.
Руководствуясь статьями 175 - 178, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени за нарушение срока уплаты страховых взносов – отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Белоярский районный суд Свердловской области.
Судья /подпись/ Т.А. Пархоменко