Определение по делу № 2А-656/2023 от 27.07.2023

33а-4529/2023

2а-656/2023

АПЕЛЛЯЦОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 июля 2023 года г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Трифоновой О.М.,

судей областного суда Дорохиной Т.С., Ермошкиной О.В.,

при секретаре Лексиковой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к Сутормину А.В. о взыскании задолженности по налогам и сборам

по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области

на решение Бузулукского районного суда Оренбургской области от 22 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Дорохиной Т.С., судебная коллегия

установила:

межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, указав, что Сутормин А.В. с 24 сентября 2002 года осуществляет адвокатскую деятельность и в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов. За 2019 год ему исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 рубля и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля, которые не уплачены по настоящее время. За 2021 год налогоплательщику исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей. Задолженность по страховым взносам уплачена в полном размере 13, 15 августа 2022 года. В связи с неисполнением обязанности по уплате указанных страховых взносов в установленный срок ответчику начислены пени.

Кроме того, Сутормину А.В. с 17 декабря 2015 года на праве собственности принадлежит земельный участок, по которому за 2018, 2020 года начислен земельный налог в размере 625 рублей за каждый год. В установленный законом срок налог не уплачен и в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени: за 2018 год в размере 3,84 рубля за период с 3 декабря 2019 год по 31 декабря 2019 год; за 2020 год в размере 3,34 рубля за период с 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года.

Также, Сутормину А.В. с 13 апреля 2006 года на праве собственности принадлежит 1/2 доля жилого дома, в отношении которого за 2015 год начислен налог на имущество физических лиц в сумме 503 рубля; за 2018 год – 435 рублей; за 2020 год – 526 рублей. Поскольку в установленный срок, имущественный налог не уплачен, начислена пеня: за 2015 год в размере 148,78 рублей за период с 2 декабря 2016 года по 30 декабря 2019 года; за 2018 год в размере 2,68 рубля за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года; за 2020 год в размере 2,82 рубля за период с 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года. В настоящее время задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, 2018 год, 2020 год уплачена, пени за указанные периоды уплачены не были.

Помимо этого, Суторминым А.В. 29 апреля 2019 года представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №4-НДФЛ) (корректировка №1) за 2019 год. Сумма, подлежащая к уплате по сроку 15 июля 2019 года составляет 3 250 рублей, по сроку 15 октября 2019 года – 1 625 рублей, по сроку 15 января 2020 года – 1 625 рублей. 25 ноября 2019 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3 – НДФЛ) (корректировка №2) за 2018 год, согласно которой сумма, подлежащая к уплате по сроку 15 июля 2019 года составляет 3 390 рублей. 29 июля 2021 года представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, согласно которой сумма, подлежащая к уплате по сроку 15 июля 2020 года составляет 11 485 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ в установленный законодательством срок, налоговым органом начислены пени: в размере 105,40 рублей за период с 16 июля 2019 года по 28 июня 2020 года; в размере 44,99 рубля за период с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года; в размере 22,49 рубля за период с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года; в размере 128,13 рублей за период с 16 июля 2019 года по 3 октября 2021 года. Задолженность по налогам на доходы физических лиц за 2018-2020 года погашена. Задолженность по пени с учетом частичного погашения составила 320,73 рублей.

В адрес административного ответчика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, однако в указанный в требованиях срок задолженность не оплачена.

Налоговая инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был выдан 17 мая 2023 года. Однако, определением от 23 мая 2022 года отменен, в связи с поступившими возражения должника.

Налоговая инспекция просила суд взыскать с Сутормина А.В. задолженности в размере 1 713,13 рублей, в том числе:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 214,04 рублей за период с 1 января 2020 года по 28 июня 2020 года;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 912,67 рублей за период с 1 января 2020 года по 28 июня 2020 года;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 21,49 рубль за период с 11 января 2022 года по 19 января 2022 года;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 82,74 рубля за период с 11 января 2022 года по 19 января 2022 года;

- пени по земельному налогу за 2018 год в сумме 3,84 рубля за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года;

- пени по земельному налогу за 2020 год в сумме 3,34 рубля за период с 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 148,78 рублей за период с 2 декабря 2016 года по 30 декабря 2019 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 2,68 рубля за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 2,82 рубля за период с 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 105,40 рублей за период с 16 июля 2019 года по 28 июня 2020 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 43,60 рубля за период с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 21,80 рубль за период с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 21,80 рубль с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 128,13 рублей за период с 16 июля 2019 года по 3 октября 2021 года.

Одновременно административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи административного искового заявления по причине опечатки в почтовом реестре отправления, большого объема обращения в суд с административными исковыми заявлениями.

Решением Бузулукского районного суда Оренбургской области от 22 марта 2023 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

С таким решением налоговая инспекция не согласилась. В апелляционной жалобе просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные требования.

На доводы апелляционной жалобы ФИО1 представлены возражения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, доказательств уважительности причин неявки не представили, об отложении судебного разбирательства не просили.

Согласно части 2 статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, неявка лица, участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 осуществляет адвокатскую деятельность с 24 сентября 2002 года по настоящее время.

Размер задолженности ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год составил 29 354 рубля, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 6 884 рубля; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год – 32 448 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 8 426 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок административному ответчику начислены пени: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 912,67 рублей за период с 1 января 2020 года по 28 июня 2020 года; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 214,04 рублей за период с 1 января 2020 года по 28 июня 2020 года; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 82,74 рубля за период с 11 января 2022 года по 19 января 2022 года; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 21,49 рубль за период с 11 января 2022 года по 19 января 2022 года.

В адрес налогоплательщика направлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: №21360 от 29 июня 2020 года со сроком уплаты до 27 ноября 2020 года, а также требование №2279 от 20 января 2022 года со сроком уплаты до 17 марта 2022 года.

Кроме того, ФИО1 с 17 декабря 2015 года является собственником земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: (адрес)

Налогоплательщику начислен земельный налог за 2018 и 2020 год в размере 625 рублей за каждый год.

В установленный срок административный ответчик не уплатил земельный налог за 2018, 2020 год и в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени: за 2018 год в размере 3,84 рубля за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года; за 2020 год в размере 3,34 рубля за период с 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

ФИО1 с 13 апреля 2006 года является собственником *** доли жилого дома, расположенного по адресу: (адрес)

Согласно расчету налогового органа ответчик обязан уплатить в бюджет налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2015 год в размере 503 рубля, за 2018 год – 435 рублей, за 2020 год – 526 рублей.

В установленный законом срок ФИО1 не уплатил налог на имущество физических лиц, в связи с чем начислены пени: за 2015 год в размере 148,78 рублей за период с 2 декабря 2016 года по 30 декабря 2019 года; за 2018 год в размере 2,68 рубля за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года; за 2020 год в размере 2,82 рубля за период с 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года.

Из направленного в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №21360 от 29 июня 2020 года следует, что ФИО1 начислена пеня по налогу на имущество физических лиц в размере 151,46 рубль. Из требования №49797 от 23 декабря 2021 года следует, что начислена пеня по налогу на имущество физических лиц в размере 2,82рубля

Помимо этого, ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в налоговый орган 29 апреля 2019 год, согласно которой сумма, подлежащая уплате, составляет 3 390 рублей.

6 августа 2019 года ответчиком в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация за 2018 год (корректировка №1), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составила 1 286 рублей.

25 ноября 2019 года представлена уточненная налоговая декларация за 2018 год (корректировка №2), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составила 4 676 рублей.

При этом, в судебном заседании первой инстанции административным ответчиком предоставлены платежные поручения №56312 от 29 апреля 2019 года, №160721 от 3 октября 2019 года об оплате НДФЛ за 2018 год в размере 3 390 рублей и 1 286 рублей.

Взыскание с административного ответчика вышеуказанной пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, уже являлось предметом рассмотрения судебной инстанцией.

В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №26777 от 20 октября 2020 года, установлен срок исполнения до 30 ноября 2020 года, требование №21360 от 29 июня 2020 года срок исполнения до 27 ноября 2020 года.

В связи с неуплатой суммы задолженности административный истец обратился к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени.

Мировым судьей судебного участка № 1 г. Бузулука Оренбургской области 12 мая 2022 года выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, который отменен 23 мая 2022 года на основании возражений должника.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд, а приведенные основания для его восстановления не являются уважительными.

Судебная коллегия согласиться с данными выводами суда не может, полагая, что они не соответствуют фактическим обстоятельствам административного дела и нормам закона, регламентирующим рассматриваемые правоотношения.

Так, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако, в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Названной нормой права установлены сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Положения части 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации также предусматривают возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока для подачи заявления о взыскании налога.

Следовательно, истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Исследовав материалы дела в соответствии с приведенными законоположениями, изучив апелляционную жалобу, а также доводы о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей, судебная коллегия приходит к выводу о том, что основания для восстановления срока имеются.

Из материалов дела следует, что 12 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № 1 г. Бузулука Оренбургской области вынесен судебный приказ №2а-0143/13/2022 о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по налогам и госпошлины.

23 мая 2022 года определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Бузулука Оренбургской области отменен судебный приказ на основании поступивших от должника возражений.

Таким образом, налоговый орган был вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налоговых платежей и санкций до 23 ноября 2022 года.

Административное исковое заявление было подано в Бузулукский районный суд Оренбургской области (согласно входящему штемпелю) 10 января 2023 года, то есть за пределами установленного законом шестимесячного срока, для обращения с исковым заявлением о взыскании недоимки.

Признавая пропуск шестимесячного срока неуважительным, суд первой инстанции ссылался на то, что причины пропуска не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском.

Однако, судом не было учтено, что первоначально налоговая инспекция обратилась с административным иском 23 ноября 2022 года (в последний день установленного срока) в Бузулукский районный суд Оренбургской области, ошибочно указав адрес Октябрьского районного суда г. Орска Оренбургской области, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений (л.д. 63-64).

Определением судьи Октябрьского районного суда г. Орска Оренбургской области от 1 декабря 2022 года административное исковое заявление возвращено, в связи с неподсудностью заявленных требований.

Получив определение о возврате административного искового заявления 27 декабря 2022 года, на следующие день (28 декабря 2022 года) налоговая инспекция направила административный иск в Бузулукский районный суд Оренбургской области (л.д.65-66).

Из изложенного следует, что налоговым органом принимались меры по взысканию в принудительном порядке неуплаченной суммы налога с ФИО1 в установленном законом порядке.

Суду первой инстанции ввиду вышеизложенных обстоятельств, следовало учесть и дать оценку тому обстоятельству, что установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки и пени пропущен по уважительной причине, в связи с чем, срок подлежит восстановлению.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения.

Проверив расчеты налогов, пени, представленные административным истцом, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Требования инспекции по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, по пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2018, 2020 года, по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2019, 2020 года подлежат удовлетворению в заявленном размере как доказанные налоговым органом.

Между тем, требования инспекции в части пени по страховым взносам за 2019 год, по налогу на доходы физических лиц за 2018 год признаны судом апелляционной инстанции частичному удовлетворению, поскольку доказательств принятия мер по принудительному взысканию пенеобразующей задолженности по страховым взносам за 2019 года (214,04 рублей, 912,67 рублей), по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (105,40 рублей) налоговой инспекцией не представлено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Бузулукского районного суда Оренбургской области от 22 марта 2023 года отменить, принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 задолженность в размере 483 рублей 79 копеек, в том числе:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 года в сумме 21 рубль 49 копеек за период с 11 января 2022 года по 19 января 2022 года;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 года в сумме 82 рубля 74 копейки за период с 11 января 2022 года по 19 января 2022 года;

- пени по земельному налогу за 2018 года в сумме 3 рубля 84 копейки за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года;

- пени по земельному налогу за 2020 год в сумме 3 рубля 34 копейки за период со 2 декабря 2021 года по 22 декабря 2021 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 года в сумме 148 рублей 78 копеек за период со 2 декабря 2016 года по 30 декабря 2019 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 2 рубля 68 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2019 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 2 рубля 82 копейки за период со 2 декабря 2021 год по 22 декабря 2021 год;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 44 рубля 99 копеек за период с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 22 рубля 49 копеек за период с 15 июля 2020 года по 19 октября 2020 года;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 128 рублей 13 копеек за период с 16 июля 2019 года по 3 октября 2021 год.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (года Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: