Решение по делу № 2А-117/2023 от 30.05.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30.05.2023 Сысертский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Мурашова А.С., при секретаре Ильиной И.П.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-117/2023 по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по Свердловской области к Бойко ФИО8 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №31 по Свердловской области обратилась в суд с вышеуказанным иском, указав в обоснование заявленных требований, что ФИО2 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год. Декларация представлена 03.11.2021 года. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 10.02.2022 №<***>, где установлено нарушение норм налогового законодательства.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено:

В Приложении 1 «Доходы от источников в РФ» налогоплательщик правомерно отразил доходы, полученные в 2019 году в сумме 3 200 000,00 руб. (жилой дом - 2 650 000,00 руб., земельный участок - 550000,00 руб.) В подтверждения доходов, налогоплательщик к декларации представил договор купли-продажи.

В Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 550 000,00 руб. (пп.1 п.2 ст.220 НК РФ) заявлен правомерно.

В Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» имущественный налоговый вычет по продаже жилого дома в размере 2 570 000 руб. (пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации) заявлен не правомерно.

Налогоплательщиком к декларации приложены следующие документы:

- договор строительного подряда № б/н от 15.08.2019, заключенный с ИП ФИО3 по строительству жилого дома с приложением сметы, акта выполненных работ и квитанцией к приходному кассовому ордеру на сумму 2570000,00 руб. Предметом договора является выполнение строительных работ жилого дома на земельном участке с кадастровым номером 66:06:4501020:4697. Цена работ в договоре составляет 2570000,00 руб. Период строительства определен с 18.08.2019 по 28.10.2019.

В ходе налоговой проверки установлено, что сделка не исполнена заявленным контрагентом в лице ИП ФИО3, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, к первичной налоговой декларации налогоплательщик представлял документы по строительному подряду, заключенному с ИП ФИО4. Документы ИП ФИО3 полностью повторяют документы, заключенные с ИП ФИО4, за исключением общей суммы.

Установленные в документах несоответствия, выявленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки, являются основанием для отказа в принятии их как документов, подтверждающие фактические расходы на строительство жилого дома.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 450000,00 руб. в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ (фактические расходы) и по продаже жилого дома в размере 1000000,00 руб. в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ.

В результате неправомерного завышения расходов в сумме 1670000,00 руб. налогоплательщик занизил налоговую базу в размере 1670000,00 руб., в связи с чем, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, занижена в размере 217100,00 руб.

Таким образом, налогоплательщиком допущено нарушение в виде занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, что привело к неуплате налога и является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В нарушение п.1 ст.229 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиком несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019г.

Согласно сведений, представленных из органов, осуществляющих государственную регистрацию недвижимого имущества и сделок с ними за 2019г. налогоплательщиком реализовано недвижимое имущество, находящийся в собственности менее пяти лет. Сумма дохода по декларации составила 3 200 000,00 руб.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса. При продаже иного имущества, находившейся в собственности физического лица менее трех лет, налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде, но не превышающей в целом 250 000 руб. Вместо использования права получения имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В соответствии с п.2 ст.228 и п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог, представить налоговую декларацию по месту своего учета и уплатить налог на доходы. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2019г.- не позднее 30.07.2020.

Налоговая декларация представлена налогоплательщиком 25.05.2021 (рег. № 1229407409) (лично), т.е. с нарушением установленного законодательством срока.

Таким образом, налогоплательщиком допущено нарушение в виде несвоевременного представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год, что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст.119 НК РФ.

Решением от 18.03.2022 № 1688 Инспекция привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 32 565,00 руб., а также, установив неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы и других неправомерных действий (бездействия), привлекла ФИО5 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 21710,00 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 26811,87 рубль и доначислен НДФЛ за 2019 год в размере 217 100,00 руб.

Решение от 18.03.2022 № 1688 размещено в личном кабинете налогоплательщика для физических лиц.

В порядке ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено в личный кабинет налогоплательщика требование об уплате налога, пени, штрафа №15246 по состоянию на 04.05.2022, согласно которому предлагалось уплатить суммы по решению от 18.03.2022 №1688 до 03.06.2022

Решение от 18.03.2022 №1688 налогоплательщика не обжаловалось.

Кроме того, должник по данным ГИБДД является плательщиком транспортного налога, поскольку на него зарегистрированы транспортные средства, признанные в соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.

Расчет транспортного налога за 2020год (налоговое уведомление № 34828600 от 01.09.2020) - срок уплаты 01.12.2021, произведен в сумме 33 453,00руб.

В соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом на сумму недоимки начислены пени в сумме 108,72 руб. (за период с 02.12.2020 по 29.12.2020.

Налоговым органом произведен расчет налоговых обязательств по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 178 руб. (налоговое уведомление №<***> от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

За неуплату в установленный срок в порядке ст. 75 НК РФ исчислены пени в размере 0,58 руб. (требование об уплате №<***> от ДД.ММ.ГГГГ) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом произведен расчет налоговых обязательств по уплате земельного налога за 2020г. в сумме 249,00 руб. (налоговое уведомление №<***> от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ). В порядке ст. 75 НК РФ исчислены пени за неуплату налога в установленный срок в сумме 0,81 руб. (требование об уплате №<***> от ДД.ММ.ГГГГ).

Налогоплательщику предлагалось в добровольном порядке уплатить суммы налога, пени. В отношении ФИО5 выставлено требования от 15.12.2021 №<***> (срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ), от ДД.ММ.ГГГГ №<***> (срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ) об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени указанная в требовании сумма задолженности в бюджет не поступила.

Налоговый орган в порядке ст.48 НК РФ обращался в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

08.08.2022 вынесен судебный приказ №2а-3224/2022 о взыскании с ФИО5 недоимки по налога, пени и штрафа в сумме 298 296,98 руб.

12.09.2022 определением мирового судьи судебного участка №4 Сысертского судебного района Свердловской области судебный приказ №2а-3224/2022 отменен.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, заявленные требования поддержала в полном объеме, просила: Взыскать с Бойко ФИО9 ИНН №<***> задолженность по уплате по:

- пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 0.28 руб. (ОКТМО 65706000)

- пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 0.81 руб. (ОКТМО 65706000)

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2019 год в размере 217100 руб., пени в размере 26811.87 руб., штраф в размере 21710 руб.

- пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 108.72 руб.

- пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 0.3 руб. (ОКТМО 65729000)

- Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф в размере 32565 руб.

на общую сумму 298296.98 рублей.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что 18.05.2021 ФИО5 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 10.02.2022 № 1073, где установлено нарушение норм налогового законодательства.

В Приложении 6 «Вычеты по доходам от продажи имущества» налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по продаже земельного участка в размере 550000,00 руб., в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, и жилого дома в размере фактически произведенных расходов на сумму 2574615,00 руб., в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2019 год, по данным налогоплательщика, составила 9800,00 руб.

Из материалов дела также усматривается, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» имущественный налоговый вычет по продаже жилого дома в размере 2574615,00 руб. (пп.2 п.2 ст.220 НК РФ) заявлен неправомерно.

Налогоплательщиком к декларации приложен договор строительного подряда № б/н от 01.06.2019, заключенный с ИП ФИО4 по строительству жилого дома с приложением сметы, акта выполненных работ и квитанцией к приходному кассовому ордеру на сумму 2574615,00 руб. Предметом договора является выполнение строительных работ жилого дома на земельном участке с кадастровым номером 66:06:4501020:4697. Цена работ в договоре составляет 2574615,00 руб. Период строительства определен с 01.06.2019г. по 31.08.2019.

Однако, основным видом деятельности ИП ФИО4 является (47.42) торговля розничная телекоммуникационным оборудованием, включая розничную торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах. Согласно данных базы ГИБДД, Гостехнадзора, на бухгалтерском балансе (форма № 1) ИП ФИО4 не имел в своем распоряжении арендованных, собственных основных средств (транспортных средств, агрегатов). Согласно справок 2-НДФЛ за 2019 год в штате организации работников не числилось. Согласно движения по банку договора субподряда не заключались. Кроме того, ИП ФИО4 находился на общей системе налогообложения, являлся плательщиком НДС, при этом, в договоре подряда и квитанции на оплату на сумму 2 574 615 руб. НДС не выделен. Согласно движения по банку, ИП ФИО4 имел взаимоотношения только с юридическими лицами.

Таким образом, ИП ФИО4 не мог произвести работы по строительству жилого дома в рамках договора подряда, по причине отсутствия необходимых ресурсов и средств.

Установленные несоответствия явились основанием для отказа в принятии их как документов, подтверждающие фактические расходы на строительство жилого дома, поскольку сделка не исполнена заявленным контрагентом в лице ИП ФИО4, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц.

Сами по себе документы не являются безусловными и достаточными для получения имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Все документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в т.ч. подтверждение отсутствия документов совершения реальной хозяйственной деятельности, признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении необоснованной налоговой выгоды, в виде получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 450000 руб. в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (фактические расходы) и по продаже жилого дома в размере 1000000,00 руб. в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате неправомерного завышения расходов в сумме 1674615,00 руб. налогоплательщик занизил налоговую базу в размере 1674615,00 руб., в связи с чем, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, занижена в размере 217700 руб.

Налоговая декларация представлена налогоплательщиком 25.05.2021 (рег.№ 1229407409 (лично), т.е. с нарушением установленного законодательством срока.

Сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2019г. на основании декларации составила 9800,00 руб. Таким образом, налогоплательщиком допущено нарушение в виде несвоевременного представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2019 год, что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

До вынесения решения налогоплательщик представил 03.11.2021 уточненную налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2019, в которой отразил иные данные.

В связи с предоставлением уточненной декларации на основании п. 8 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка по ранее поданной декларации прекращается в порядке ст. 101 НК РФ вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2021 №9525.

Как следует из материалов дела, 03.11.2021 ФИО5 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 10.02.2022 № 1073, где также установлено нарушение норм налогового законодательства.

В подтверждения доходов, налогоплательщик к декларации представил договор купли-продажи.

В Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 550000,00 руб. (пп.1 п.2 ст.220 НК РФ) заявлен правомерно.

В Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» иму щественный налоговый вычет по продаже жилого дома в размере 2570000,00 руб. (пп.2 п.2 ст.220 НК РФ) заявлен не правомерно.

Налогоплательщиком к декларации приложен договор строительного подряда № б/н от 15.08.2019, заключенный с ИП ФИО3 по строительству жилого дома с приложением сметы, акта выполненных работ и квитанцией к приходному кассовому ордеру на сумму 2570000,00 руб. Предметом договора является выполнение строительных работ жилого дома на земельном участке с кадастровым номером 66.06:4501020:4697. Цена работ в договоре составляет 2570000,00 руб. Период строительства определен с 18.08.2019 по 28.10.2019.

В ходе проверки также установлено, что ИП ФИО3 не имел в своем распоряжении арендованных, собственных основных средств (транспортных средств, агрегатов). Согласно справок 2-НДФЛ за 2019 год в штате предпринимателя работников не числилось. Согласно сведениям по банку, движение денежных средств отсутствовало, договора субподряда не заключались. За весь период регистрации в качестве индивидуального ИП ФИО3 в налоговый орган по месту учета не отчитывался. В налоговом органе имеются документы, подписанные ИП ФИО3 Подпись на документах, представленных ФИО5 в налоговый орган, не соответствует подписи на регистрационных документах, подписанных ИП ФИО3

В связи с чем, у ИП ФИО3 также отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно, отсутствуют технический персонал, основные средства, производственные активы, транспортные средства, следовательно, ИП ФИО3 не мог фактически произвести работы по строительству жилого дома в рамках договора подряда, к первичной налоговой декларации налогоплательщик представлял документы по строительному подряду, заключенному с ИП ФИО4. Документы ИП ФИО3 полностью повторяют документы, заключенные с ИП ФИО4, за исключением общей суммы.

Указанные обстоятельства подтверждают, что налогоплательщик неоднократно ФИО5 использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, что явилось основанием для отказа в принятии их как документов, подтверждающие фактические расходы на строительство жилого дома.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 450000,00 руб. в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (фактические расходы) и по продаже жилого дома в размере 1000000,00 руб. в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате неправомерного завышения расходов в сумме 1670000,00 руб. налогоплательщик занизил налоговую базу в размере 1670000 руб., в связи с чем, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, занижена в размере 217100 руб.

В нарушение п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019г.

В соответствии с п.2 ст.228 и п. 1 ст.229 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог, представить налоговую декларацию по месту своего учета и уплатить налог на доходы.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2019г.- не позднее 30.07.2020.

Налоговая декларация представлена налогоплательщиком 25.05.2021 рег.№ 1229407409 (лично), т.е. с нарушением установленного законодательством срока.

Решением от 18.03.2022 №<***> Инспекция привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 32 565,00 рубля, а также, установив неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы и других неправомерных действий (бездействия), привлекла ФИО5 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 21710,00 рублей. В соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 26811,87 рубль и доначислен НДФЛ за 2019 год в размере 217100,00 руб.

Решение от 18.03.2022 №<***> размещено в личном кабинете налогоплательщика для физических лиц, и в досудебном порядке не обжаловалось.

31.08.2022 ФИО5 в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.09.2021 №<***>, где установлено нарушение норм налогового законодательства.

В ходе проверки установлено следующее.

В Приложении 1 «Доходы от источников в РФ» налогоплательщик отразил доходы от продажи жилого дома и земельного участка в сумме 3 200 000,00 руб. 1.2. В Приложении 6 «Вычеты по доходам от продажи имущества» налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по продаже земельного участка в размере 450 000,00 руб. в соответствии с пп. 1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации и жилого дома в размере фактически произведенных расходов на сумму 2 606 089,38 руб. в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2019 год, по данным налогоплательщика, составила 18708,00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено:

В подтверждения доходов, налогоплательщик к декларации представил договор купли-продажи.

В Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 450 000,00 руб. (пп.1 п.2 ст.220 НК РФ) заявлен правомерно.

В Приложении 6. «Вычеты по доходам от продажи имущества» имущественный налоговый вычет по продаже жилого дома в размере 2 606 089,38 руб. (пп.2 п.2 ст.220 НК РФ) заявлен неправомерно.

Налогоплательщик направил в налоговый орган документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет через электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сумму 2 606 089,38 руб., которые представляют собой копии чеков, восстановленных с платформы ОФД (оператора фискальных данных, который обеспечивает сбор, хранение и передачу данных с контрольно-кассовой техники в налоговую службу, в соответствии с новым порядком применения ККТ). Согласно чеков, приобретены следующие материалы: твинблок, цемент, клей для блоков, поддоны на сумму 2 112 790,27 руб. На сумму 493299,11 руб. приобретены: сантехника, насосное оборудование, керамогранит, трубы. Документы датированы с 06.07.2018 по 27.11.2018.

Данные документы не приняты в качестве расходов, поскольку копии чеков, восстановленные с платформы ОФД не являются кассовыми или электронными чеками, поэтому не принимаются в качестве расходов, по данным документам не представляется возможным установить плательщика.

При этом, документы представлены на сумму 2 112 790,27 руб. на приобретение твинблока, кирпича, клея блоков и поддонов, жилой дом реализован налогоплательщиком за 2 650 000,00 руб., однако расходы на крышу, на приобретение цемента, окон, дверей не представлены.

Принимая во внимание, что к первичной и уточненной декларациям налогоплательщик в качестве расходов по данному объекту представлял договора строительных подрядов, заключенные с ИП ФИО4 и ИП ФИО3, которые полностью дублируют себя (по наименованию и по позициям), за исключением общей суммы, формальное написание договоров подрядов, представленных к первичной и уточненной декларациям за 2019 год, восстановленные чеки с платформы ОФД, достоверно подтверждает, что данные действия налогоплательщика направлены на уменьшение налоговых обязательств, а именно занижения налоговой базы.

Установленные в документах несоответствия, которые были представлены налогоплательщиком, выявленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки, явились основанием для отказа в принятии их как документов, подтверждающих фактические расходы на строительство жилого дома.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет по продаже земельного участка в размере 450 000,00 руб. в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (фактические расходы) и по продаже жилого дома в размере 1 000 000,00 руб. в соответствии с пп. 1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате неправомерного завышения расходов в сумме 1 606 089,38 руб. налогоплательщик занизил налоговую базу в размере 1 606 089,38 руб., в связи с чем, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, занижена в размере 208792,00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2019 год (корр.№2) в порядке ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 05.05.2023 № 2188 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, общая сумма, подлежащая взысканию с административного ответчика, составляет НДФЛ за 2019 год 217100 руб., штрафные санкции по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляют 32565 руб., штрафные санкции по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации составляют 21710 руб.

Разрешая спор по существу, судом учитывается, что административным истцом не представлены доказательства взыскания недоимки по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, являющейся основанием для начисления взыскиваемых сумм пени.

Между тем, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. При отсутствии возможности принудительного взыскания налога также отсутствует возможность начисления (и, соответственно, принудительного взыскания) пени за неуплату этого налога.

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, суд считает, что в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №<***> по Свердловской области к ФИО5 о взыскании задолженности по уплате пеней следует отказать.

Кроме того, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета в размере 6181,86 руб.

Руководствуясь ст. ст. 290, 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по Свердловской области к Бойко ФИО10 о взыскании задолженности по налогам, удовлетворить частично.

Взыскать с Бойко ФИО11 ИНН №<***> задолженность по уплате по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2019 год в размере 217100 руб., пени в размере 26811.87 руб., штраф в размере 21710 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф в размере 32565 руб., на общую сумму 298186,87 рублей.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с Бойко ФИО12 ИНН №<***> государственную пошлину в доход бюджета 6181,86 руб.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца с момента изготовления в окончательной форме путём подачи жалобы через Сысертский районный суд.

Судья: Мурашов А.С.

Решение изготовлено 05.06.2023