Судья Андреечкина М.А. Дело № 33а-32307/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Брыкова И.И.,

судей Постыко Л.С., Красновой Н.В.,

при помощнике судьи Давлетовой Т.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании от 18 сентября 2023 года апелляционную жалобу УФНС России по Забайкальскому краю на решение Одинцовского городского суда Московской области от 28 июня 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, земельного налога за 2018-2020 годы, пени,

установил а :

Административный истец УФНС России по Забайкальскому краю обратилось в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, земельного налога за 2018-2020 годы, пени.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явилась.

Решением Одинцовского городского суда Московской области от 28.06.2023 в удовлетворении административного иска отказано.

Не согласившись с решением суда, административный истец УФНС России по Забайкальскому краю подало на него апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.

Проверив материалы администратвиного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

Свое решение по административному делу суд мотивировал тем обстоятельством, что административный ответчик оплатила заявленную к взысканию налоговую задолженность, оплатив <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., что подтверждается справками по операциям АО «Тинькофф Банк».

Судебная коллегия не может согласиться с таким решением суда, поскольку оно не основано на материалах административного дела и действующем законодательстве.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подп. 1-5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При этом в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 ст. 11.3 Кодекса, в валюте РФ, на основе, в том числе:

- налоговых уведомлений:

со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

со дня направления налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета (подп. 6);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подп. 17).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете со дня, указанного в подп. 1-6 п. 6 ст. 45 Кодекса.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п. 8, 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Административным ответчиком 05.06.2023 были произведены платежи в размере <данные изъяты> коп. в счет оплаты земельного налога и пени за 2019, 2020 годы, в размере <данные изъяты> коп. в счет оплаты налога на имущество и пени за 2019-2020 годы (л.д. 90-91).

По состоянию на 05.06.2023 у административного ответчика на ЕНС имелась задолженность, в том числе, по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. (на основании требования № 389 по состоянию на 09.04.2023), в связи с чем налоговый орган правомерно зачел произведенные административным ответчиком 05.06.2023 платежи в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. + <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. в счет налога на доходы физических лиц.

При таком положении дела у административного ответчика осталась неисполненная задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, земельному налогу за 2018-2020 годы, соответственно, и пени по ним.

Разбирательством по административному делу установлено, что ФИО1 являлась в 2018-2020 годы собственником квартиры, строения и 3-х земельных участков в г. Чите.

26.07.2019 ФИО1 направлено налоговое уведомление № 22477662 от 10.07.2019 об оплате не позднее 02.12.2019 налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. и земельного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 24-25).

01.10.2020 ФИО1 направлено требование № 32303 по состоянию на 31.01.2019 об оплате в срок до 30.11.2020 земельного налога в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> коп. (л.д. 54).

01.10.2020 ФИО1 направлено налоговое уведомление № 6341958 от 01.09.2020 об оплате не позднее 01.12.2020 налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты>. и земельного налога за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 26-27).

28.09.2021 ФИО1 направлено требование № 28468 по состоянию на 16.06.2021 об оплате в срок до 17.11.2021 налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> коп., земельного налога в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> коп. (л.д. 58-59).

28.09.2021 ФИО1 направлено налоговое уведомление № 1728029 от 01.09.2021 об оплате не позднее 01.12.2021 налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. и земельного налога за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 28-29).

17.12.2021 ФИО1 направлено требование № 72230 по состоянию на 17.12.2021 об оплате в срок до 26.01.2022 налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> коп., <данные изъяты> коп., земельного налога в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> коп., <данные изъяты> коп. (л.д. 56-57).

Применительно к ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 НК РФ, в случае направления налогового уведомления, налогового требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Административным истцом доказано обстоятельство направления административному ответчику налогового уведомления и налогового требования, что подтверждается списками почтовых отправлений заказных писем №№ 158286, 393837, 452334 с отметкой почтового отделения связи о принятии, почтовой корреспонденции (л.д. 44-46, 36), в связи с чем они считаются полученными адресатом.

Административным истцом заявлен к взысканию земельный налог за 2018-2020 годы в размере <данные изъяты> руб.

Поскольку административный ответчик являлась собственником 3-х земельных участков, по которому был начислен земельный налог за 2018-2020 годы, и этот земельный налог не оплатила в полном размере, то в соответствие со ст.ст. 23, 45, 388, 393 НК РФ она обязана оплатить земельный налог за 2018-2020 годы в заявленном к взысканию размере.

Административным истцом заявлен к взысканию налог на имущество физических лиц за 2019-2020 годы в размере <данные изъяты> руб.

Поскольку административный ответчик в 2019-2020 годы являлась собственником квартиры, строения, но полностью не оплатила в соответствие с направленными ей налоговым органом налоговыми уведомлениями и требованиями налог на имущество физических лиц за 2019-2020 годы, то в соответствие со ст. 48 НК РФ и с учетом ч. 1 ст. 178 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию налог на имущество физических лиц за 2019-2020 годы.

Расчет заявленных к взысканию налогов административным ответчиком не оспаривался.

Поскольку административный ответчик не исполнил в установленный срок обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019-2020 годы и земельного налога за 2018-2020 годы, то в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки по этим налогам за период нарушения ею своей обязанности подлежит начислению пеня по обоим налогам.

Расчет административного истца такой пени основан на фактических обстоятельствах административного дела и действующем законодательстве (на размере недоимки по налогу, размере действовавшей в заявленный период времени процентной ставки рефинансирования Банка России) и принимается судом апелляционной инстанции.

Доказательств полной оплаты заявленных к взысканию налогов и пени административным ответчиком не представлено.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требованием № 32303 по состоянию на 26.06.2020 был установлен срок оплаты налога, пени до 30.11.2020, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 30.05.2021.

Требованием № 28468 по состоянию на 16.06.2021 был установлен срок оплаты налогов, пени до 17.11.2021, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 17.05.2022.

Требованием № 72230 по состоянию на 17.12.2021 был установлен срок оплаты налогов, пени до 26.01.2022, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 26.07.2022.

Судебный приказ на взыскание с административного ответчика заявленных к взысканию налогов, пени был выдан 30.03.2022.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности, срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

По настоящему административному делу судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (ст. 123.4 КАС РФ).

Таким образом, фактически срок на подачу заявления на выдачу судебного приказа был восстановлен мировым судьей при выдаче судебного приказа, поскольку заявление о выдаче судебного приказа не было возвращено налоговому органу на основании ст. 123.4 КАС РФ.

Поскольку судебный приказ был отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 Центрального судебного района г. Читы от 18.10.2022, и с этой даты должен исчисляться срок на обращение с административным иском в суд, то административный иск должен был быть подан в суд не позднее 18.04.2023.

Административный иск был подан в суд 13.12.2022 (л.д. 6), то есть, в установленный срок.

С учетом изложенного, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении административного иска.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в бюджет соответствующего муниципального образования следует взыскать госпошлину, размер которой в соответствии с ч. 1 ст. 333.19 НК РФ составляет <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определил а :

Решение Одинцовского городского суда Московской области от 28 июня 2023 года отменить, принять новое решение.

Административное исковое заявление УФНС России по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, земельного налога за 2018-2020 годы, пени удовлетворить.

Взыскать в пользу УФНС России по Забайкальскому краю с ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб.; земельный налог за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб.; пеню по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.; пеню по земельному налогу в размере <данные изъяты> коп., <данные изъяты>., а всего <данные изъяты> коп.

Взыскать в пользу соответствующего бюджета с ФИО1 госпошлину в размере <данные изъяты> коп.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи