Решение по делу № 2А-104/2023 от 30.01.2023 - о взыскании задолженности по налогам, пени, встречному иску <ФИО> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Воронежской области о перерасчете подоходного налога, признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности и возложении обязанности его отменить.

УИД 36RS0006-01-2022-006652-70

№ 2а-104/2023

Строка 3.198а

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 января 2023 года Центральный районный суд г. Воронежа

в составе:

председательствующего судьи Михиной Н.А.

при секретаре Каданиной Т.А.,

с участием:

представителя административного истца по доверенности ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, встречному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Воронежской области о перерасчете подоходного налога, признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности и возложении обязанности его отменить,

установил:

МИФНС России № 1 по Воронежской области обратилось в суд с указанным иском, ссылаясь на то, что ФИО2 является плательщиком налогов в соответствии со ст. 227 НК РФ. Налогоплательщиком в налоговый орган представлена декларация за 2019-2020гг, сумма к уплате в бюджет составила 28 575 рублей.

Кроме того, решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ответчику был назначен штраф в связи с неуплатой недостающей суммы налога и соответствующей ей пени на основе заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, поданной после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, до момента обнаружения налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к снижению суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации.

ФИО2 обязанность по уплате налога и штрафа исполнена не была. В адрес административного ответчика были направлены требования № 19064 от 20.05.2021 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 5599 рублей, пени в размере 249,81 рублей, требование № 49075 от 18.10.2021 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 22 976 рублей, пени в размере 469 рублей, требование № 58510 от 16.11.2021 об уплате штрафа за налоговое правонарушение в размере 1679,370 рублей. Указанные требования исполнены не были.

МИФНС России № 1 по Воронежской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа и 16.03.2022 судебный приказ на взыскание задолженности был вынесен мировым судьей судебного участка № 4 в Центральном судебном районе Воронежской области, который в последующем был отменен определением мирового судьи от 07.04.2022. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, административный истец обратился в суд с иском и просит:

- взыскать с ФИО2 задолженность: налог за 2019 на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 5599 рублей, пени в размере 249,81 рублей; налог за 2020 на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 22976 рублей, пени в размере 469 рублей; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1679,70 рублей.

ФИО2 не согласившись с заявленными требованиями, предъявил встречный иск к МИФНС России № 1 по Воронежской области о перерасчете подоходного налога, признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности и возложении обязанности его отменить, ссылаясь на то, что адвокатский кабинет был зарегистрирован 09.06.2016. Разногласия по начислению и уплате налогов возникли в 2019 в связи с начислением и уплатой подоходного налога за 2018 год. Налоговыми органом был произведен расчет авансового платежа за 2018 самостоятельно, и он составил 924989 рублей. ФИО2 по результатам своей деятельности в 2018г. была подана декларация с указанием чистого дохода после вычета затрат – 14366,09 с которого был исчислен подоходный налог – 1867,59 рублей; 09.06.2018 был перечислен авансовый платеж за 2018 в размере 18791 рублей. В результате после вычета из авансового платежа (18791) налог подлежащий перечислению в бюджет в размере 1867,59 рублей, переплата составила 16923,41 рублей. Полагал, что подоходный налог за 2019, 2020 и 2021 должен был быть рассчитан налоговым органом с учетом переплаты в бюджет, что сделано не было.

С решением налогового органа № 4145 от 08.10.2021 о привлечении его к ответственности не согласен, в связи с тем, что декларация за 2019 поданная 27.04.2021 была подана повторно; 26.04.2020 он первоначально подал декларацию за 2019 по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, однако в её приеме было отказано. Подать налоговую декларацию через личный кабинет налогоплательщика физического лица, гражданину, имеющему статус адвоката, не представляется возможным. Считая свои права нарушенными, во встречном иске просил:

- обязать МИФНС России № 1 по Воронежской области произвести перерасчет подоходного налога за 2018, 2019, 2020, 2021 с учетом сведений, указанных в налоговых декларациях, сведений об уплаченном налоге и внести изменения в личном кабинете физического лица; признать решение № 4145 от 08.10.2021 МИФНС России № 1 по Воронежской области незаконным и обязать МИФНС России № 1 по Воронежской области его отменить.

Определением суда, встречные требования приняты к производству.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Воронежской области.

Определением суда от 30.01.2023 встречные исковые требования ФИО2 к МИФНС России № 1 по Воронежской области о признании решения № 4145 от 08.10.2021 МИФНС России № 1 по Воронежской области незаконным и обязать МИФНС России № 1 по Воронежской области его отменить оставлены без рассмотрения.

В судебном заседании неоднократно объявлялись перерывы.

В судебном заседании представитель административного истца по первоначальному иску по доверенности ФИО1 считала исковые требования обоснованными, подлежащими удовлетворению, встречный иск полагала не подлежащим удовлетворению.

Административный ответчик по первоначальному иску ФИО2 считал предъявленные к нему исковые требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, встречный иск поддержал, просил удовлетворить в полном объеме.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Воронежской области о рассмотрении дела извещено надлежащим образом, его представитель в судебное заседание не явился.

Суд рассматривает дело с учетом положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства российской Федерации.

Выслушав присутствующих лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с положениями пп.6 п.1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ объектом налогоообложения признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В порядке, установленном ст. 225 НК РФ физические лица, получившие доход представляют в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц.

На основании п.6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пп.1 п.1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Исходя из п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Как следует из материалов дела, и не оспаривалось сторонами, ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве адвоката в МИФНС России № 1 по Воронежской области.

Из представленной распечатки расчетов следует, что по состоянию на 01.1.2018 у ФИО2 имелась недоимка в размере 26 738 рублей, которая сложилась в связи с неуплатой исчисленного налога за 2016 в размере 18791, авансовых платежей за 2017 в размере 7947 рублей.

09.06.2018 ответчиком уплачен налог в размере 18 791 рублей.

16.07.2018 было исчислено налога по расчету за 2017 в размере 76603 рублей.

16.07.2018 сумма налога была уменьшена по расчету на 120 рублей.

31.08.2018 было уплачено налога в размере 92 498 рублей, в результате чего образовалась переплата в размере 120,0 рублей. Доказательств наличия переплаты, как указывает административный ответчик в размере 16923,41 рублей, исходя из представленных документов, не усматривается.

На 2018 сумма авансовых платежей в соответствии со ст. 227 НК начислена налоговым органом 31.05.2018 в размере 92498 рублей со сроками уплаты: 15.10.2018 – 46 249 рублей, 15.01.2019 – 46 249 рублей.

16.08.2018 ФИО2 была представлена уточненная № 1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 рег. №, уменьшающая сумму налога, подлежащую оплату в бюджет на 120,0 рублей.

Решением МИФНС России № 1 по Воронежской области № 1078 от 16.09.2019 ФИО2 на основании ст. 101 НК РФ был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени.

Не согласившись с данным решением ФИО2 была подана жалоба в связи с тем, что согласно представленной налоговой декларации, поданной 27.04.2019 общая сумма дохода за 2018 составила 491422 рублей, из них 326422 рублей получено из ГБУК ВО «Воронежский Государственный театр оперы и балета» (налоговый агент) удержан подоходный налог в размере 42435. Данные выплаты не связаны с адвокатской деятельностью. Доход от адвокатской деятельности составил 165000 рублей, произведенные затраты составили 150633,76 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога составила 14366,24 рублей (165000-150633,76). Подоходный налог с налогооблагаемой базы составит 1867,61 рублей (14366,24*13/100), который он должен был перечислить в бюджет за 2018; 09.06.2018 платежным поручением № перечислен авансовый платеж в размере 18791 рублей.

Решением заместителя начальника МИФНС России № 1 по Воронежской области № 3 от 19.11.2019 решение МИФНС России № 1 по Воронежской области № 1078 от 16.09.2019 отменено, поскольку признаны обоснованными возражения ФИО2

15.07.2020 был начислен налог за 2019 в размере 5599 рублей.

За 2020 ФИО2 был начислен аванс в размере 22979 рублей (11993 рублей со сроком уплаты 15.07.2020, в размере 406 рублей со сроком уплаты – 27.07.2020, в размере 10577 рублей со сроком уплаты – 26.10.2020).

Решением МИФНС России № 1 по Воронежской области № 4145 от 08.10.2021 ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за нарушение срока предоставления налоговой декларации за 2019 год, назначен штраф в размере 1679,70 рублей.

Указанное решение в установленном законом порядке не отменено.

Таким образом, без учета авансовых платежей за 2018 год в размере 92 498 рублей, сумма недоимки составляет 28575 рублей (5599 – за 2019 год, 22976 рублей – за 2020).

При таких обстоятельствах, оснований для перерасчета за 2019,2020,2021 годы не имеется.

В силу части 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании части 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно части 2 указанной нормы, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ч.3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Обязанность по уплате налога в указанные сроки не была исполнена.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (ч.2 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в это время.

В связи с неуплатой в полном размере налогов и штрафа в адрес административного ответчика направлялись требования № 19064 от 20.05.2021 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 5599 рублей, пени в размере 249,81 рублей, требование № 49075 от 18.10.2021 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 22 976 рублей, пени в размере 469 рублей, требование № 58510 от 16.11.2021 об уплате штрафа за налоговое правонарушение в размере 1679,370 рублей, однако требования исполнены не были.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что с ФИО2 в пользу МИФНС России №1 по Воронежской области подлежит взысканию задолженность налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2019 год в размере 5599 рублей, пени в размере 249,81 рублей; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2020 год в размере 22976 рублей, пени в размере 469 рублей; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1679,70 рублей.

Доказательств уплаты указанных налогов суду административным ответчиком представлено не было, оснований для перерасчета за указанный период судом не установлено, в связи с чем, встречные требования о перерасчете подоходного налога за 2019,2020 не имеется.

Поскольку требований к административному ответчику за 2021 год не предъявлено, оснований для перерасчета за 2021 год, не имеется.

В соответствии с ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 4 в Центральном судебном районе Воронежской области от 16.03.2022 о взыскании с ФИО2 указанной недоимки, был отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 в Центральном судебном районе Воронежской области от 07.04.2022.

Административный истец с настоящим иском обратился в суд 20.08.2022 согласно почтовому штемпелю на конверте, то есть в установленный срок.

Вместе с тем, суд считает заслуживающими внимания встречные требования административного истца ФИО2 о перерасчете подоходного налога за 2018 год, поскольку как указывалось выше, решением заместителя начальника МИФНС России № 1 по Воронежской области № 3 от 19.11.2019, были признаны обоснованными возражения ФИО2 относительно неверно исчисленной налоговой базы для подоходного налога, и было отменено решение МИФНС России № 1 по Воронежской области № 1078 от 16.09.2019 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Между тем, до настоящего времени указание на неоплату ФИО2 авансового платежа за 2018 в размере 92498 рублей, сохранено, данная задолженность не пересчитана с учетом поданной декларации и исчисленного к уплате подоходного налога.

В связи с изложенным, встречные требования административного истца в части перерасчете подоходного налога за 2018 подлежат удовлетворению и на МИФНС России № 1 по Воронежской области надлежит возложить обязанность произвести перерасчет ФИО2 подоходного налога за 2018 год.

Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", а также п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1130 рублей ((30973,51 -20 000) * 3% /100% + 800).

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области к ФИО2 удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2019 год в размере 5599 рублей, пени в размере 249,81 рублей; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2020 год в размере 22976 рублей, пени в размере 469 рублей; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1679,70 рублей.

Встречный иск ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Воронежской области о перерасчете подоходного налога удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Воронежской области произвести перерасчет подоходного налога за 2018 год.

В остальной части исковые требования ФИО2 оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1130 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд через Центральный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Судья Михина Н.А.