Решение по делу № 2А-4225/2024 от 21.03.2025 - о признании незаконным налоговое уведомление, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога.

Дело № 2а-695/2025

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 марта 2025 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Соха Т.М.,

при секретаре Летягиной О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным налоговое уведомление, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 22 по Челябинской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – УФНС России по Челябинской области) и просит признать незаконным налоговое уведомление № от хх.хх.хх в части применения налоговой ставки 1,5% к земельным участкам с кадастровыми номерами №

В обосновании своих требований административный истец указала, что ею получено налоговое уведомление № от хх.хх.хх, согласно которому начислен налог за 2023 г., в том числе земельный налог. В отношении 33 спорных земельных участков сельскохозяйственного назначения применена ставка 1,5%, общая сумма налога составила 232 071 руб. За предыдущие периоды, в том числе за 2022 год земельный налог за указанные земельные участки составлял 46 414 руб., поскольку ранее применялась налоговая ставка 0,2% и 0,3%. Увеличение нагрузки на физическое лицо составляет 400%. Земельные участки расположены в муниципальных образованиях .... На основании Решения Совета Депутатов Яраткуловского сельского поселения Аргаяшского муниципального района Челябинской области «Об установлении земельного налога» № 35 от 14.11.2012 налоговая ставка за использование земельных участков составляет 0,3%: за использование земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства; за земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные (предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Решением Совета Депутатов Дербишевского сельского поселения Аргаяшского муниципального района Челябинской области «Об установлении земельного налога» № 46 от 21.10.2010 налоговая ставка за использование земельных участков составляет 0,3%: земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства; земельные участки, приобретенные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства (за исключением земельных участков, приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, используемых в предпринимательской деятельности). Земельные участки с кадастровыми номерами №, к которым применена налоговая ставка 1,5%, имеют следующие характеристики с даты их образования, которые не менялись: 1) категория земель: земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения; 2) земельные участки, используемые для сельскохозяйственного производства; 3) к земельным участкам весь период применялась налоговая ставка 0,3% исходя из характеристик и правовых актов представительных органов муниципальных образований; 4) в правовые акты представительных органов муниципальных образований в 2023 г. каких-либо изменений, влекущих применения налоговой ставки 1,5% вместо 0,3% не вносилось; 5) в период с 2012 года налоговая ставка земельных участков не изменялась, не менялась категория земель и разрешенное использование. Несмотря на указанные обстоятельства, произведено увеличение налоговой нагрузки на физическое лицо по отношению к предыдущему году на 400%. Ранее земельные участки принадлежали близкому родственнику истца (дедушке) и земельный налог на протяжении всего времени рассчитывался из ставки 0,3%. В 2022 году земельные участки получены истцом по договорам дарения. Указанное увеличение недопустимо и напрямую запрещено действующим законодательством РФ, в том числе разъяснениями, содержащимися в письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ. Протокольным определением от 23 января 2025 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (л.д. 104-105). В судебном заседании представитель административного истца М

Протокольным определением от 23 января 2025 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (л.д. 104-105).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2, действующий на основании доверенности (л.д. 69-71), исковые требования поддержал, настаивал на их удовлетворении. С отзывом ответчика не согласился, о чем указал в письменных возражениях (л.д. 157-158). Дополнительно пояснил, что ответчиками не представлены доказательства неиспользования спорных земельных участков для личных нужд, не подтверждены обстоятельства, на которые ссылаются как основание своих требований. Земельные участки предоставляются физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, что само по себе опровергает довод налогового органа о множественности земельных участков и их использования для предпринимательской деятельности.

В судебном заседании представители административных ответчиков МИФНС России № 22 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области ФИО3, ФИО4, действующие на основании доверенностей (л.д. 92, 162-164), с исковыми требованиями не согласились, по основаниям, указанным в письменных отзывах и возражениях (л.д. 85-88, 151-153). Дополнительно пояснили, что лицо, претендующее на применение льготной налоговой ставки, должно само доказать использование по назначению земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, что подтверждается позицией Верховного Суда РФ. Наличие у административного истца земельных участков более чем 39 000 га не предполагает ведения личного подсобного хозяйства для нужд налогоплательщика. ФИО1 не может обрабатывать большое количество земельных участков для удовлетворения своих нужд. Множественность земельных участков свидетельствует о наличии финансовых активов.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом (л.д. 149).

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Металлургического районного суда г. Челябинска в разделе «Судебное делопроизводство», в связи с чем, суд на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) признал возможным рассмотрение дела в отсутствие не явившегося административного истца.

Выслушав представителей административного истца, административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом, в том числе его гл. 31 «Земельный налог», и по общему правилу не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом (пункт 1 статьи 388 поименованного Кодекса).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (пункт 1 статьи 390).

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ, в редакции, подлежащей применению к спорному налоговому периоду, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента. В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении "прочих земель" и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено (независимо от перехода прав на такой земельный участок от одного налогоплательщика к другому).

Налоговый кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов (сведений), подтверждающих использование земельного участка в предпринимательской деятельности либо его использования не по целевому назначению, представление которых в налоговые органы влечет безусловное применение налоговой ставки, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

Статьей 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» определено, что собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы, арендаторы земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения обязаны использовать указанные земельные участки в соответствии с целевым назначением данной категории земель и разрешенным использованием способами, которые не должны причинить вред земле как природному объекту, в том числе приводить к деградации, загрязнению, захламлению земель, отравлению, порче, уничтожению плодородного слоя почвы и иным негативным (вредным) воздействиям хозяйственной деятельности.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Налоговый кодекс Российской Федерации также гласит, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Статьей 42 ЗК РФ предусмотрено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06 марта 2015 года № 306-КГ14-8182 следует, что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В судебном заседании установлено, что МИФНС России № 22 по Челябинской области сформировано налоговое уведомление № от хх.хх.хх на уплату в срок не позднее 01.12.2024 земельного налога за 2023 год. Земельный налог за 2023 года на земельные участки с кадастровыми номерами № исчислен по ставке 1,5% (л.д. 11-20).

Спорные земельные участки принадлежат ФИО1 с хх.хх.хх на основании договора дарения от хх.хх.хх, относятся к категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования – для ведения личного подсобного хозяйства (л.д. 21-54, 95-103).

За исключением земельных участков с кадастровыми номерами №, вышеуказанные земельные участки сданы в аренду на основании договоров аренды.

Ранее расчет земельного налога спорных земельных участков производился исходя из налоговой ставки 0,3% (л.д. 55-63).

Согласно ответу МИФНС России № 22 по Челябинской области от 10 октября 2023 года на обращение ФИО1, при исчислении земельного налога налоговым органом обоснованно применена налоговая ставка 1,5%, поскольку земельные участки не соответствуют установленным Налоговым кодексом РФ условиям применения налоговой ставки 0,3%. Множественность принадлежащих налогоплательщику земельных участков с общей площадью 2604099 кв.м. исключает возможность удовлетворения личных потребностей (л.д.64-65).

Налоговым органом произведен перерасчет земельного налога, сформировано налоговое уведомление № от хх.хх.хх, срок уплаты не позднее 01.12.2025 г. (л.д. 133-134).

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, в том числе земли сельскохозяйственного назначения (подпункт 1 пункта 1). Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2).

Согласно статье 77 названного кодекса землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми для осуществления прудовой аквакультуры), а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с частью 1 статьи 78 Земельного кодекса РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться в том числе гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются нормами Федерального закона от 7 июля 2003 года № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», в силу пунктов 1 и 2 статьи 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Исходя из положений ст. 4 названного Федерального закона для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (п. 1); полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (п. 3); максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз (2,5 га) (п. 5).

Из приведенных норм следует, что земли подлежат использованию гражданами в соответствии с их целевым назначением для осуществления как предпринимательской деятельности (крестьянское (фермерское) хозяйство), так и непредпринимательской деятельности (личное подсобное хозяйство); в последнем случае целью такой деятельности гражданина либо гражданина и членов его семьи является удовлетворение личных потребностей по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции на земельных участках, общая площадь которых не превышает максимально установленного в субъекте Российской Федерации размера.

На территории Челябинской области принят и действует Закон от 13 апреля 2015 года № 154-ЗО «О земельных отношениях», в соответствии со статьей 6 которого максимальный размер общей площади земельных участков, находящихся одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, составляет 2,5 га.

Из вышеперечисленных норм следует, что максимальный размер общей площади земельных участков, находящихся одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, составляет 2,5 га, между тем, площадь принадлежащих ФИО1 земельных участков превышает максимально установленный в Челябинской области для личного подсобного хозяйства размер.

Кроме того, при определении обоснованности выбора налоговой ставки при расчете земельного налога на спорные земельные участки для административного истца с 2023 года, суд учитывает, что ФИО1 земельные участки с кадастровыми номерами № сданы в аренду во временное владение и пользование для ведения сельскохозяйственного производства (л.д. 121-123).

Доказательств использования спорных земельных участков по целевому назначению для удовлетворения личных потребностей по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции на земельных участках для себя, членов семьи административным истцом не представлено, следовательно, заявитель не вправе требовать применения к нему ставки при исчислении земельного налога в размере 0,3%, поскольку для применения той или иной налоговой ставки при исчислении земельного налога необходимо руководствоваться не только видом разрешенного использования земельного участка, но и учитывать целевой характер его использования.

Поскольку земельные участки не используется ФИО1 по целевому назначению, то есть в целях удовлетворения личных потребностей (доказательств обратному не представлено), а также учитывая множественность земельных участков у административного истца, суд полагает, что налоговый орган, в отсутствие доказательств обоснования применения к налогоплательщику пониженной (льготной) ставки земельного налога, правомерно исчислил земельный налог по спорным земельным участкам исходя из налоговой ставки 1,5%, установленной для земель «прочие земельные участки».

В силу п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

При этом на административном истце лежит бремя доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов, а обязанность по доказыванию соблюдения требований нормативных правовых актов возложена на административного ответчика.

Поскольку по настоящему делу необходимой совокупности указанных выше условий не установлено, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется, а потому в удовлетворении требований ФИО1 о признании незаконным налоговое уведомление № от хх.хх.хх в части применения налоговой ставки 1,5% к земельным участкам с кадастровыми номерами № и возложении на административного ответчика обязанности произвести перерасчет земельного налога в указанной части, следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175, 178 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным налоговое уведомление № от хх.хх.хх в части применения налоговой ставки 1,5% к земельным участкам, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда со дня изготовления решения в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.

Председательствующий Т.М. Соха

Мотивированное решение изготовлено 04 апреля 2025 года.