РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 12 февраля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А., при секретаре ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3544/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по Московской области об оспаривании действий (решения), взыскании морального вреда, признании недоимки безнадежной к взысканию,

установил :

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС № по Московской области, в котором выразил несогласие с решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, которым в связи с неисполнением Требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в установленный срок, который истек ДД.ММ.ГГГГ, недоимка определена к взысканию за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо, в размере ..... руб. Просил суд признать факт нарушения его прав принятым решением и взыскать с ответчика штраф ..... руб., а также моральный вред в сумме ..... руб.

Решением Одинцовского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении требований отказано

По апелляционной жалобе ФИО1 определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Дело председательствующим принято к производству ДД.ММ.ГГГГ, к участию в деле в качестве административного ответчика также привлечена Федеральная налоговая служба России.

Извещение участвующих в деле лиц признано надлежащим, суд приступил к рассмотрению требований по существу при настоящей явке.

В настоящем судебном заседании ФИО1 на требованиях и доводах иска настаивал.

Административным ответчиком в судебное заседание обеспечена явка представителя по доверенности ФИО3, которая сообщила, что на ДД.ММ.ГГГГ у Налогоплательщика отрицательное сальдо в размере ..... руб. (пени), оспариваемое решение фактически не реализовано, поскольку во исполнение Письма ФНС России № № от ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ проведены мероприятия по восстановлению переплаты свыше 3-х лет по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды КБК 18№ в сумме ..... руб., в результате чего недоимки по налогам у Налогоплательщика не имеется, числится непогашенным начисленные пеня в размере ..... руб., которые отражены в отрицательном сальдо Единого налогового счета.

Наряду с законностью и справедливостью при рассмотрении и разрешении административных дел к принципам административного судопроизводства отнесены гласность и открытость судебного разбирательства, непосредственность судебного разбирательства, а также состязательность и равноправие сторон административного судопроизводства при активной роли суда (статья 6 КАС РФ).

Суд вынес на обсуждение участвующих в деле лиц юридически значимые обстоятельства с учетом введенного Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета и усовершенствованного порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа.

ФИО1, настаивая на прежних требованиях и доводах, также заявил о признании недоимки, отраженной в отрицательном сальдо Единого налогового счета, безнадежной к взысканию, - в сумме ..... руб. (пеня), уточнение принято судом к рассмотрению по правилам статьи 46 КАС РФ.

Административным ответчиком в лице представителя ФИО3 поддержаны письменные возражения, в которых налоговый орган просит в исковых требованиях отказать, ссылаясь на законность мероприятий по начислению и взысканию налогов, разрешение требований по уточненным требованиям оставлены на усмотрение суда.

Представитель Управления ФНС по Московской области, а также ФНС России - по доверенности ФИО4 также против требований иска возразил, поддержал представленные письменные возражения.

Заслушав позиции участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела и оценив доказательства в соответствии с правилами статьи 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № по Московской области по месту жительства, с присвоением ИНН №.

По данным регистрирующих органов, налогоплательщику принадлежат объекты собственности – квартира (дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации – ДД.ММ.ГГГГ), транспортное средство (дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ); также с ДД.ММ.ГГГГ в информационном ресурсе содержатся данные о льготе, назначаемой в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Также с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с отзывом МИФНС №, при проведенном анализе начислений имущественных налогов ошибок не установлено, расчеты проведены с учетом данных о заявленных льготах и периодах владения объектами налогообложения; заявлений по факту угона ТС в Инспекцию не поступало.

Поводом к обращению с настоящими требованиями в суд явилось Решение МИФНС № по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ, которым в связи с неисполнением Требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в установленный срок - ДД.ММ.ГГГГ, определена к взысканию за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо недоимка в размере ..... руб. (л.д №).

Данное решение первоначально административный истец просил признать незаконным, в настоящем судебном заседании от указанных требований административный истец не отказывался, в связи с чем они подлежат разрешению по свществу с учетом следующего законодательного урегулирования.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей - требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган также вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Материалами дела подтверждается, что в связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС на основании статьи 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено Требование об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., в том числе: налоги и взносы – ..... руб., пеня – ..... руб. (л.д. №).

В структуру требования вошли следующие начисления: Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, Транспортный налог, а также Торговый сбор.

В письменных возражениях налоговый орган указал, что в связи с неисполнением требования об уплате задолженности и наличием отрицательного сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. Инспекцией, в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ, вынесено Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № на сумму ..... руб.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ не исполнено, денежные средства с назначением платежа по данному решению не поступали.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса РФ на имеющуюся задолженность было сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

Вынесенный судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ по возражениям ФИО1 был отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган сформировал Исковое заявление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму № руб. и обратился в суд.

Согласно данным ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ у Налогоплательщика числилось отрицательное сальдо в размере ..... руб.

В ходе разбирательства суду представлена Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве Единого налогового платежа (ЕНП), по форме КНД №, согласно которой суммы, списанные в счет уплаты обязательств (по переплате), совокупно составили ..... руб.

Как пояснили представители налогового органа, данные мероприятия Инспекцией проведены ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с Письмом ФНС России № № от ДД.ММ.ГГГГ, с целью восстановления прав налогоплательщиков в части распоряжения денежными средствами, признаваемыми единым налоговым платежом, по обязательствам которых за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлялись зачеты, предусмотренные пунктом статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ), и исчисления трехлетнего срока, предусмотренного подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 ФЗ №263-ФЗ, со дня принятия соответствующего решения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета.

Иными словами, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика за налоговые периоды КБК 18№ уменьшено на сумму ..... руб. по решению налогового органа.

Вышеперечисленные действия, в том числе, и принятое решение о взыскании, которое первоначально было включено в предмет иска, в полной мере следуют прямым функциям фискального органа, не противоречат федеральному законодательству и находятся в точном соответствии с положениями статьи 32 НК РФ (Обязанности налоговых органов).

В указанной связи суд, не будучи связанным доводами требований и возражений, следуя своей активной роли, руководствуясь нормативным регулированием, приведенным выше, приходит к выводу об отсутствии незаконных действий (решений) налогового органа, вследствие которых на него могла бы быть возложена какая-либо обязанность к устранению нарушений прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с положениями статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, части 1 статьи 121 Закона об исполнительном производстве основанием для признания незаконными решений и действий (бездействия) судебных приставов-исполнителей является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Нарушений законного интереса ФИО1 не установлено.

При таких обстоятельствах правовых оснований к удовлетворению требований в части компенсации морального вреда или взыскании штрафа не имеется.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства определено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у Налогоплательщика ФИО1 отрицательное сальдо учтено в размере ..... руб. (суммы пени).

Административный истец требования уточнил и настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности и суд с такой позицией соглашается.

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Однако, исходя из положений статьи 75 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пункт 5 части 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Руководствуясь приведенными положениями Налогового кодекса РФ, проанализировав письменные доказательства по делу, в том числе и меры взыскания, которые отражены в письменных возражениях налогового органа, суд приходит к убеждению о том, что включение и учет спорной задолженности по пеня в составе отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика не является обоснованным, а поэтому избранный способ защиты законного интереса является надлежащим и требования уточненного административного иска в указанной части подлежат удовлетворению, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в ЕНС налогоплательщика ФИО1, - Суммы пени в размере ..... руб.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по Московской области об оспаривании действий (решения), взыскании морального вреда, признании недоимки безнадежной к взысканию - удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика - ФИО1 _ИНН №_ с учетом следующих начислений в составе отрицательного сальдо:

- Суммы пени в размере ..... руб.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, списав указанную задолженность с ЕНС на основании настоящего решения суда.

В удовлетворении остальной части требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 28.02.2025.