дело № 2а-665/2025

***

***

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 июня 2025 года город Кола Мурманской области

Кольский районный суд Мурманской области в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.А.,

при секретаре Цветковой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее также УФНС России по Мурманской области, Управление, налоговый орган) обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, в обоснование заявленных требований указав, что административный ответчик является субъектом налоговых правоотношений и состоит на налоговом учете. Налогоплательщику за *** год начислены страховые взносы в размере 49 500 руб. 00 коп., оплата по которой произведена не была. С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт ЕНС, которым признается форма учета налоговым органом совокупной обязанности налогоплательщика и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа. Таким образом, пени исчисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщиком, а не по каждой недоимке отдельного налога. Поскольку ФИО1 несвоевременно исполнял в добровольном порядке свои обязательства по уплате налоговых платежей, налоговым органом были начислении пени за период с *** по *** в размере 1 090 руб. 37 коп. В адрес административного ответчика направлено требование № от *** об уплате отрицательного сальдо по ЕНС, после *** сальдо по ЕНС положительным не становилось. Выданный мировым судьей судебного участка *** судебный приказ отменен *** на основании заявления налогоплательщика. Административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по уплате страховых взносов за *** год в размере 49 500 руб. 00 коп., пени в размере 1 090 руб. 37 коп.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, возражений относительно заявленных требований не представил.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В порядке ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно под. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в под. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.

В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в под. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 г., суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в под. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 в период *** года являлся плательщиком страховых взносов в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

Налоговым органом налогоплательщику исчислен налог за *** год по страховым взносам в фиксированном размере - 49 500 руб. 00 коп.

В установленный срок налог уплачен не был, доказательств обратного в материалы дела административным ответчиком не представлено.

01.01.2023 вступил в силу институт Единого налогового счета (ЕНС) в рамках Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому налогоплательщики с 01.01.2023 исполняют обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого открывается единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз. 28 п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Таким образом, нововведениями, связанными с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрено, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п. 3 и 6 ст. 11.3 НК РФ, п. 1 ст. 70 НК РФ. В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 48, п.п. 1, 3 ст. 69 НК РФ).Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и действует до момента полного погашения задолженности на ЕНС налогоплательщика.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности НК РФ не предусмотрено, актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в Личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

С 01.01.2023 согласно ч. 1, 2 ст. 75 НК РФ (в действующей редакции) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный КБК. Совокупная обязанность формируется в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). Таким образом, заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС в момент формирования, а не на сумму в требовании об уплате (как было ранее), соответственно суммы в указанных документах отличаются на суммы по операциям (начислено/уплачено), проведенным на едином налоговом счете плательщиков за период между направлением требования и формированием заявления о вынесении судебного приказа.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Таким образом, при образовании последующей задолженности в сумме свыше 10 000 руб. в рамках ЕНС новое требование не выставляется, а налоговый орган обращается в суд в сроки, указанные п. п. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Согласно положениям ст.ст. 69, 70 НК РФ административному ответчику было направлено требование об уплате задолженности по налогам № от ***, должнику предложено в срок до *** произвести оплату налога на имущество в размере 34 191 руб. 81 коп. и 85 руб. 00 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 152 154 руб. 81 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 18 707 руб. 19 коп., пени в размере 37 364 руб. 17 коп.

*** налоговым органом вынесено решение № о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и суммы неуплаченного утилизационного сбора, указанной в требовании об уплате задолженности от *** № в размере 216 838 руб. 78 коп.

В установленный срок налог административным ответчиком уплачен не был, доказательств обратного, не представлено.

Изложенные обстоятельства подтверждаются письменными материалами дела.

Решением *** суда *** от *** по административному делу № с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области взыскана задолженность по налогу на имущество за *** год в размере 1 433 руб. 00 коп., по оплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за *** год в размере 45 842 руб. 00 коп., пени в размере 9 477 руб. 29 коп.

Решением *** суда *** от *** по административному делу №, с учетом апелляционного определения Мурманского областного суда от *** с ФИО1 в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за *** год в размере 8 766 руб. 00 коп., задолженность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за *** год в размере 34 445 руб. 00 коп., пени в размере 26 624 руб. 54 коп., налог на имущество физических лиц за *** год по ОКТМО № в размере 34 191 руб. 81 коп., налог на имущество физических лиц за *** год по ОКТМО № в размере 85 руб. 00 коп.

Кроме того, решением *** суда *** от *** по административному делу № с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области взыскана задолженность по уплате пени за период с *** по *** в размере 15 415 руб. 95 коп.

Из материалов административного дела № мирового судьи судебного участка *** следует, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 образовалось *** в сумме 192 004 руб. 39 коп., в том числе пени в размере 30 076 руб. 58 коп.

На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа № от *** общее отрицательное сальдо ЕНС составляло 171 357 руб. 94 коп., в том числе пени в размере 65 684 руб. 09 коп.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ***, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 64 593 руб. 72 коп.

Таким образом, сумма пени, исчисляемая ко взысканию за период с *** по *** составляет 1 090 руб. 37 коп. (65 684 руб. 09 коп. – 64 593 руб. 72 коп.).

Оснований не доверять сведениям административного истца не имеется.

В данном случае размер отрицательного сальдо по пени формировался нарастающим итогом, в связи с имеющейся у ответчика задолженностью по обязательным платежам за предыдущие периоды.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 не погашено.

Требование об уплате задолженности является динамичным до тех пор, пока сальдо по ЕНС не станет равен нулю или положительным. Таким образом, в силу действующего законодательства отдельное (новое) требование об уплате налогов в отношении административного ответчика не формировалось. При этом требование № от *** административным ответчиком до настоящего времени не исполнено, задолженность не погашена.

Указанная в административном исковом заявлении сумма задолженности по обязательным платежам возникла после подачи предыдущих заявлений о выдаче судебных приказов от ***, от *** о взыскании задолженности по налогам, которая не была погашена налогоплательщиком по требованию об уплате задолженности, на основании которых подано такое заявление, при этом новая задолженность, подлежащая взысканию, превысила сумму 10 тысяч рублей в связи неуплатой страховых взносов за *** год, а также с последовательным начислением налоговым органом пени на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с *** по ***, соответственно срок подачи настоящего заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки и пени подлежит исчислению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому налоговый орган мог обратиться к мировому судье вплоть до ***.

Как следует из материалов дела, *** мировым судьей судебного участка *** по заявлению налогового органа был вынесен судебный приказ, который определением от *** был отменен по заявлению административного ответчика.

В силу положений ч. 4 и 5 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее исковое заявление поступило в суд ***, т.е. в пределах шестимесячного срока на обращение в суд после отмены судебного приказа.

Порядок взыскания налоговой недоимки и сроки на обращение в суд налоговым органом в настоящем деле соблюдены.

Таким образом, разрешая требования иска по существу, суд установил, что обязанность по уплате налогов в соответствии с установленными требованиями законодательства о налогах и сборах сроки ответчиком не исполнена, следовательно, в силу положений п. 3 ст. 75 НК с ответчика подлежат взысканию задолженность по оплате страховых взносов за *** год в размере 49 500 руб. 00 коп., а также пени за период с *** по *** в размере 1 090 руб. 37 коп.

Размер задолженности, представленный налоговым органом, подтвержден имеющимися в деле доказательствами.

Административном ответчиком расчет не оспорен, доказательства отсутствия налоговой задолженности, задолженности в ином размере, в материалы дела не представлено.

Ввиду того, что доказательств погашения взыскиваемой задолженности не добыто, стороной ответчика неисполнение указанной обязанности не оспаривалось, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного иска.

Поскольку административный истец, как государственной орган, освобожден от уплаты государственной пошлины, она подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании статьи 114 КАС РФ, в связи с тем, что в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180,293 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ***, зарегистрированного по адрес*** задолженность по уплате страховых взносов за *** год в размере 49 500 руб. 00 коп., а также пени за период с *** по *** в размере 1 090 руб. 37 коп. (УИН №)

Взыскать с ФИО1 *** в бюджет муниципального образования Кольского района Мурманской области государственную пошлину в размере 4 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманской областной суд через Кольский районный суд Мурманской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья *** Н.А. Иванова

***

***

***

***

***

***

***

***

***