УИД 34RS0005-01-2022-004736-04

Административное дело № 2а -3069/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 октября 2023 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в составе:

председательствующего судьи Костюк И.И.,

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным решение, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к МИ ФНС России № 9 по Волгоградской области о признании незаконным решение, возложении обязанности.

В обосновании заявленных требований указав, что 05 августа 2022 года ФИО1 являющейся единственным наследником первой очереди после смерти отца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС РФ было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы в размере 17 519 рублей 00 копеек. ФИО2 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган с целью предоставления имущественного налогового вычета, что подтверждается декларацией по форме 3-НДФЛ, направленной умершим через сервис «Личный Кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС РФ. МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области в письме № 1046 от 12 июля 2022 года подтвердила предоставление ФИО2, умершему ДД.ММ.ГГГГ, налогового вычета и установление суммы излишне уплаченного налога на доходы в размере 17 519 рублей 00 копеек. В этом же письме указано, что денежные средства налогоплательщику не перечислялись. Вместе с тем в ответ на направленное 05 августа 2022 года заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы, было получено решение об отказе (письмо МИФНС России № 9 по Волгоградской области № от 18 августа 2022 года). В состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика, который при жизни обратился с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Просит признать незаконным решение МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области от 18 августа 2022 года № 3459-00-11-2022/004378 об отказе в возврате наследнику умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ране налога. Обязать МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области выплатить ФИО1 сумму излишне уплаченного налога на доходы в общем размере 17 519 рублей 00 копеек. Взыскать с МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области уплаченную при подаче административного искового заявления государственную пошлину в размере 701 рубль 00 копеек.

Определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда от 18 октября 2022 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по Волгоградской области.

Определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда от 03 ноября 2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ФИО3.

Определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда от 01 декабря 2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена и.о. начальника МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области ФИО4.

Административный истец ФИО1, в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена, причины неявки суду неизвестны, с административным исковым заявлением представлено заявление о рассмотрении дела в ее отсутствии.

Административный ответчик представитель МИФНС № 9 по Волгоградской области ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебном заседание возражала против заявленных требований, просила отказать в полном объеме.

Административный ответчик представитель УФНС России по Волгоградской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен, причины неявки суду не известны, заявлений не представлено.

Заинтересованное лицо ФИО3, в судебном заседание, просила, административные исковые требования удовлетворить.

Заинтересованное лицо нотариус ФИО6, в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена, предоставлено заявление о рассмотрении дела в отсутствии нотариуса, при принятии решения полагается на усмотрение суда.

Заинтересованное лицо и.о. начальника МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области ФИО4 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена, причины неявки суду не известны, заявлений не представлено.

Суд, выслушав участвующих лиц, исследовав письменные доказательства по делу, приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлено, что 15 октября 2021 года ФИО2 ИНН <данные изъяты> через личный кабинет налогоплательщика была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год на сумму 17 519 рублей в МИ ФНС России № 9 по Волгоградской области.

Согласно материалам дела, налоговым органом была проведена камеральная проверка указанной декларации, которая окончена 07 декабря 2021 год.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер.

Из материалов наследственного дела № 84/2022 следует, что ФИО3 отказалась от причитающегося ей наследства по всем основаниям, оставшегося после умершего 27 ноября 2021 года супруга ФИО2, в пользу дочери ФИО1. Таким образом, ФИО1 является единственной наследницей по закону к имуществу ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ответу МИФНС России № 9 по Волгоградской области от 20 июля 2022 года № 05-1-05/2/10459 на имя нотариуса ФИО7, следует, что по результатам проверки декларации ФИО8 по налогу на доходы за 2020 год налогоплательщику представлен налоговый вычет и установлена сумма излишне уплаченного налога на доходы в размере 17 519 рублей. Денежные средства налогоплательщику не перечислялись.

05 августа 2022 года ФИО1 было подано обращение в МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области, через личный кабинет налогоплательщика «Заявление в свободной форме» №, в котором она указала, что ее умерший 27 ноября 2021 года отец ФИО2 при жизни направил через личный кабинет налогоплательщика налоговую декларацию 3-НДФЛ на получение вычета за оплаченные медицинские услуги за 2020 год. Просила завершить камеральную налоговую проверку указанной декларации и перечислить ей денежные средства в размере 17 519 рублей, заявленные в ней в качестве вычета.

Согласном материалам дела, по результатам рассмотрения заявления 18 августа 2022 года МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области принято решение № 3459-00-11-2022/004378 об отказе ФИО1 в возврате налога. Решение мотивировано тем, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрено действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Между тем налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статье 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Указанное, не противоречит правовой позиции, сформулированной в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 31 августа 2022 года N 18-КАД22-33-К4.

Излишне поступившая от ФИО2 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

ФИО1 является наследником по закону имущества умершего ФИО2, состоящего из права на получение денежных средств - переплата по налогу на доходы физических лиц в установленном выше размере.

Учитывая вышеизложенное требование ФИО1 о признании незаконным решение (ответа) МИ ФНС РФ № 9 по Волгоградской области от 18 августа 2022 года № об отказе в возврате наследнику умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ране налога – подлежит удовлетворению.

В целях восстановления нарушенного права, суд полагает необходимым обязать МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области произвести выплату ФИО1, сумму излишне уплаченного умершим налогоплательщиком ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 17 519 рублей 00 копеек.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Общим принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу, что следует из содержания гл. 10 КАС РФ и разъясняется в п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела".

Действующее процессуальное законодательство при этом исходит из того, что критерием присуждения расходов на оплату услуг представителя при вынесении решения является вывод суда о правомерности или неправомерности заявленного истцом требования.

Исходя из частей 1, 2 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 были понесены расходы, связанные с оплатой государственной пошлины при подаче административного искового заявления в суд в размере 700 рублей 76 копеек (подтверждается квитанцией).

В силу пункта 3 части 1 статьи 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

- при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера: для физических лиц - 300 рублей.

При таких обстоятельствах, с учетом представленных доказательств, суд приходит к выводу, что с МИФНС России № 9 по Волгоградской области в пользу ФИО1 надлежит взыскать расходы связанные с оплатой государственной пошлины при подаче административного искового заявления в суд в размере 300 рублей.

В удовлетворении требования о взыскании с МИФНС России № 9 по Волгоградской области в пользу ФИО1 расходов связанных с оплатой государственной пошлины при подаче административного искового заявления в суд свыше 300 рублей, следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.175,177,218-219 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным решения, возложении обязанности – удовлетворить.

Признать решение (ответ) МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области от 18 августа 2022 года № 3459-00-11-2022/004378 об отказе в возврате наследнику умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога – незаконным.

Обязать МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области произвести выплату ФИО1, суммы излишне уплаченного умершим налогоплательщиком ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 17 519 (семнадцать тысяч пятьсот девятнадцать) рублей 00 копеек.

Взыскать с МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области в пользу ФИО1 судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей 00 копеек.

В удовлетворении требования о взыскании с МИФНС России № 9 по Волгоградской области в пользу ФИО1 судебных расходов на оплату государственной пошлины свыше 300 рублей 00 копеек – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение месяца, со дня изготовления решения в окончательной форме, путем подачи жалобы через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда.

Судья: И.И. Костюк

Справка: Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 24 октября 2023 года. Мотивированный текст решения суда изготовлен 03 ноября 2023 года.

Судья: И.И. Костюк